Урок 6. Учетная политика — что это такое и как ее составлять?

Каждая организация в целях ведения бухгалтерского, налогового, кадрового учета на предприятии должна разработать учетную политику, где будут прописаны правила, в соответствии с которыми будет функционировать предприятие.

Должен быть составлен приказ по учетной политике, где будет отражен рабочий план счетов, особенности учета имущества и обязательств, ответственные лица, применяемые формы первичных документов, а также порядок документооборота в организации.

Что такое учетная политика организации?

Учетная политика — это свод правил для ведения учета на предприятии. Формируется она в начале хозяйственной деятельности предприятия и утверждается приказом руководителя.

Содержание приказа по учетной политике дает ответы на следующие вопросы:

• Как вести бухгалтерский и налоговый учет?
• Какие счета будут включены в рабочий план?
• По каким правилам учитывать активы и пассивы?
• Как начислять амортизацию?
• Какие документы использовать для оформления?
• Кто будет ответственен за учетную деятельность?

Законодательство РФ позволяет предприятиям самостоятельно выбирать способ ведения бухучета в зависимости от формы собственности, вида деятельности, численности персонала, состава активов и пассивов.

Варианты учета можно выбирать в установленных законодательством рамках.

Учетная политика утверждается на следующий год, изменить установленные правила в течение года не получится за редким исключением. Изменения можно вносить только по завершению календарного года. Однако можно добавить порядок отражения новых операций, в отношении которых не было прописано никаких правил, это не считается изменением.

Правильно составленная учетная политика на предприятии поможет оптимизировать бухгалтерский и налоговый учет.

О данном понятии можно также прочитать в ст. 8 Закона №402-ФЗ от 06.12.2011.

Не нужно относиться формально к составлению учетной политики, так как в дальнейшем учетную деятельность придется ввести в соответствии с прописанными правилами, поменять их будет в течение года проблематично.

Новые организации обязаны составить приказ по учетной политике в течение 90 дней с момента регистрации, при этом правила, прописанные в ней, начинаются действовать с даты образования юридического лица.

Рекомендуем почитать:

Бухгалтерские изменения с 1 января 2022 года: изменения в учетной политике, образец для заполнения

Задачи и функции

Задачи и функции учетной политики:

1. Обеспечивать отражение всех совершаемых операций.
2. Обеспечивать своевременный учет по факту совершения операции.
3. Обеспечивать полное отражение всех расходов, не допуская скрытых резервов.
4. Обеспечивать равные остатки по данным аналитических и синтетических счетов.
5. Обеспечивать рациональное и оптимальное ведение учета, исходя из размеров компании, деятельности, совершаемых операций.

Порядок формирования

Процесс формирования заключается в составлении свода правил по учету объектов:

• в бухгалтерии;
• в целях налогообложения;
• для составления отчетности.

При формировании учетной политики опираться нужно на следующие законодательные акты:

• Федеральный закон «О бухучете» №402-ФЗ от 06.12.2011;
• ПБУ 1/2008;
• Налоговый кодекс РФ.

Формирование заключается в выборе подходящих способов учета из предложенных законодательством, а при их отсутствии — в самостоятельной их разработке.

То есть нужно определиться, как именно будут учитываться активы и пассивы на предприятии. Исходить нужно из размеров компании, вида деятельности, системы налогообложения.

Перед формированием нужно определиться со следующими моментами:

• является ли организация субъектом малого предпринимательства (для малых предприятий бухучет можно вести в упрощенном виде);
• какой режим налогообложения выбран — общий, упрощенный, совмещенный;
• какие операции будут совершаться, какие объекты учитываться — если каких-то операций не будет, то и описывать их учет не нужно.

Учетную политику нужно разделить на несколько разделов — бухгалтерский, налоговый учет, составление отчетности.

Составленный свод правил утверждается приказом руководителя.

Для бухгалтерского учета

Для формирования следует использовать Положения по бухучету (ПБУ).

В учетной политике нужно отразить:

1. Рабочий план счетов — список бухгалтерских счетов, на которых будет вестись отражение сумм операций.
2. Формы первичных документов — будут использоваться унифицированные формы или самостоятельно разработанные.
3. Должность и ФИО сотрудника, ответственного за контроль учетной деятельности — например, главный бухгалтер.
4. Формы бухгалтерской отчетности — используются типовые, утвержденные Приказом №66н от 02.07.2010.
5. Порядок учета доходов и расходов — как учитываются расходы в себестоимости (полностью или пропорционально стоимости реализованных товаров, работ, услуг), как учитываются доходы от сдачи имущества в аренду (как прочие доходы, если это разовые операции, или как доходы от обычных видов деятельности).
6. Стоимость основных средств, при которой объект включается в запасы (МПЗ) без начисления амортизации — не менее 40 000 руб.
7. Порядок начисления амортизации — выбирается удобный способ из существующих, применяемые повышающие коэффициенты, указывается, для всех объектов основных средств будет применяться выбранный метод или для групп однородных объектов.
8. Порядок проведения переоценки — будет проводиться или нет, с какой периодичностью.
9. Порядок учета материалов — по фактической себестоимости на счете 10 или с применением счетов 15 и 16.
10. Правила отражения транспортно-заготовительных расходов — ТЗР включаются в себестоимость или учитываются на отдельном счете.
11. Метод списания материалов — выбирается метод из трех существующих (по средней себестоимости, ФИФО, по себестоимости каждой единицы).
12. Правила учета спецодежды — если таковая есть.
13. Порядок отражения товаров — по фактической себестоимости, по продажной стоимости на счете 41 или по фактической себестоимости с использованием счетов 15 и 16. Также нужно указать, ТЗР включаются в себестоимость товаров или отдельно в расходах на продажу.
14. Порядок учета продукции — по какой стоимости, на каких счетах, как учитывается незавершенное производство, полуфабрикаты, как распределяются косвенные затраты.
15. Правила отражения отложенных налоговых активов и обязательств.

Для налогообложения

Составляется на основе положений Налогового кодекса РФ.

С целью правильного расчета налога на прибыль в учетную политику нужно включить:

1. Продолжительность отчетных периодов — 1, 2, 3 и т.д. месяцев или 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
2. Отражение доходов и расходов — по кассовому методу или по методу начисления.
3. Учет основных средств — метод начисления амортизации (линейный или нелинейный), повышающие и понижающие коэффициенты. Пункт очень важный, так как изменить его можно будет только через 5 лет.
4. Отражение доходов от сдачи имущества в аренду — учитываются как доходы от реализации, или как внереализационные (исходя из того, является ли это основным видом деятельности).
5. Метод списания материалов (по средней себестоимости, ФИФО, по себестоимости единицы).
6. Учет товаров и ТЗР.
7. Метод списания товаров.
8. Создание резервов.

С целью правильного расчета НДС в учетную политику нужно включить:

1. Правила ведения раздельного учета входного НДС по операциям, которые облагаются НДС и которые освобождены от этого, распределение налога между ОС и НМА.
2. Порядок нумерации счетов-фактур.

С целью правильного расчета налога на имущество:

1. Порядок учета имущества, освобождаемого от налога, и амортизации по нему — на отдельных субсчетах, в отдельных регистрах.
2. Отражение имущества, по которому налог платится с кадастровой стоимости, и амортизации по нему — на отдельных субсчетах, в отдельном регистре.

Образец приказа об утверждении

Составленные правила бухучета и налогообложения утверждаются приказом руководителя.

Образец приказа:

Скачать образец приказа об утверждении учетной политики.

Правила внесения изменений

Утвержденная приказом учетная политика может действовать из года в год, если никаких изменений в нее не вносится.

Согласно п. 6 ст. 8 Закона №402-ФЗ, изменить учетные правила можно по следующим причинам:

• изменение требований и стандартов законодательства;
• выбор или разработка более удобного и качественного способа учета;
• изменения деятельности компании;
• реорганизация.

Как правило, смена учетной политики производится с начала нового года, чтобы не было влияния на финансовые показатели. Для правильной подготовки годовой отчетности важно, чтобы правила налогового и бухгалтерского учета активов и пассивов в течение отчетного календарного года были одинаковы.

Если же изменения необходимы в течение года, то их необходимо будет раскрыть в приложении к бухгалтерской годовой отчетности, обосновать их обязательность.

В течение года можно дополнять учетную политику теми правилами, которые не противоречат указанным ранее или не были прописаны.

Для внесения изменений нужно издать приказ за подписью руководителя.

Краткие выводы урока 6

1. На каждом предприятии должна быть составлена учетная политика.
2. Учетная политика отражает способы ведения бухгалтерского и налогового учета.
3. Её формирование заключается в выборе способов учета или самостоятельной их разработке.
4. Правила отражения устанавливаются в рамках дозволенного законодательством РФ.
5. Опираться нужно на ФЗ О бухучете №402, ПБУ и Налоговый кодекс РФ.
6. Эффективная учетная политика позволит грамотно организовать учет на предприятии и повысить экономическую выгоду от его деятельности.

Самоучитель для начинающих с нуля

Простой и понятный самоучитель «Бухучет с нуля за 14 дней» для обучения основам бухгалтерского учета.

Самоучитель включает:

• учебник из 70 уроков;
• задачник из 110 задач с решениями и ответами;
• пример ведения бухучета с закрытием года;
• актуальные редакции ПБУ, Плана счетов, Закона «О бухгалтерском учете» в удобном формате.

Рекомендуем также прочитать:

• Урок 1. Что такое бухгалтерский учет — кратко простыми словами о бухучете в целом

• Урок 2. Что такое активы и пассивы?
• Урок 3. Что такое счета бухучета и зачем они нужны?
• Урок 4. Как быстро и просто составлять проводки?
• Урок 5. Что такое первичные документы и зачем они нужны?
• Урок 7. Учет уставного капитала на счете 80 — что это такое и зачем нужно?
• Урок 8. Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал (счет 75)
• Урок 9. Учет наличных денежных средств (счет 50)
• Урок 10. Учет безналичных денежных средств (счет 51)