Организация вправе продать основное средство независимо от того, закончился по нему срок полезного использования или нет.
Если объект недоамортизирован, то при продаже актив списывается по остаточной стоимости, которая представляет разность начальной стоимости и амортизационных накоплений.
Если объект полностью самортизирован, то его остаточная стоимость равняется нулю.
При этом организация также оставляет за собой право реализовать ОС другой организации по цене, оговоренной обеими сторонами.
Как правильно оформить?
Продаже основного средства должна предшествовать процедура его осмотра и оценки состояния. Как правило, эти обязанности на себя берут члены комиссии, создаваемой по распоряжению руководителя.
В ходе осмотра оценивается состояние ОС и принимается решение о его списании или дальнейшей реализации.
Если принято решение продать основное средство, то находится покупатель, с которым оговариваются условия сделки и продажная цена объекта. При этом цена может быть как выше, так и ниже остаточной стоимости.
Покупатель и владелец основного средства заключают договор купли-продажи, оформляют акт приема-передачи.
На основании акта бухгалтер продавца отражает проводки по выбытию ОС, а бухгалтер покупателя – проводки по поступлению объекта. Обе стороны отражаются данные об активе в инвентарной карточке (ОС-6, ОС-6а или ОС-6б).
Читайте также: амортизация при продаже основного средства.
Документальное оформление — образцы документов
В ходе данной операции могут быть оформлены следующие документы:
- Приказ о создании комиссии и продаже основного средства;
- Акт приема-передачи объекта (форма ОС-1, ОС-1а или ОС-1б);
- Договор купли-продажи;
- Инвентарная карточка, в которой фиксируется факт выбытия.
Для бухгалтера наибольшую ценность представляет акт приема-передачи. На основании этого документа можно отразить процедуру продажи на бухгалтерских счетах с помощью проводок.
Без передаточного акта отражение проводок не допускается.
Бухгалтерские проводки при реализации недоамортизированного объекта
Если основное средств не полностью самортизировано, то есть по нему не закончился срок использования, то оно будет иметь остаточную стоимость.
Размер данного показателя определяется как разность балансовой стоимости и начисленной амортизации.
Бухгалтер снимает с учета ОС по остаточной стоимости, при этом продажная цена может как равняться этой сумме, так быть больше или меньше.
Для определения остаточной стоимости и ее списания на продажу бухгалтер открывает субсчет 01.2 на счете 01, в дебет переносится балансовая стоимость, в кредит – начисленная амортизации.
Расходы от продажи составляют:
- Остаточная стоимость основного средства.
- Затраты на доставку до покупателя, демонтаж или сборку, а также прочие траты, связанные с реализацией.
- НДС, начисленный при продаже.
Сделка по реализации основного средства в бухгалтерском учете проводится через счет 91. Если же продажа является основным видом деятельности организации, то операция проводится через счет 90.
По дебету счета 91 собираются расходы, по кредиту – отражается продажная цена. Разность дебета и кредита показывает финансовый результат от сделки – прибыль или убыток.
Проводки:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Перенос первоначальной стоим. ОС | 01.2 | 01.1 |
| Перенос амортизации, начисленной на момент выбытия | 02 | 01.2 |
| Выбытие ОС на продажу по остаточной стоим | 91.2 | 01.2 |
| Учет всех сопутствующих расходов | 91.2 | 70, 69, 76, 23 |
| Начисление НДС к уплате | 91.2 | 68 |
| Отражение продажной цены, включающей НДС | 62 | 91.1 |
| Финансовый результат прибыль | 91.9 | 99 |
| Финансовый результат убыток | 99 | 91.9 |
Пример, если ОС продан с убытком ниже остаточной стоимости
Исходные данные:
Организация решила продать офисный стол руководителя в связи его замены на более современный.
Стол учитывается на счете 01 по цене 200 000.
Стол покупатель забрал самостоятельно. Начисленная амортизация 80 000. Продажная цена составляет 118 000.
Проводки:
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит |
| Списана балансовая стоимость стола | 200 000 | 01.2 | 01.1 |
| Учтена амортизация | 80 000 | 02 | 01.2 |
| Списан стол на продажу | 120 000 | 91.2 | 01.2 |
| Начисление НДС к уплате | 18 000 | 91.2 | 68 |
| Стол продан покупателю | 118 000 | 62 | 91.1 |
| Финансовый результат убыток | 20 000 | 99 | 91.9 |
Если продается списанный объект, который полностью самортизированный
В этом случае остаточная стоимость ОС будет нулевой, так как амортизационный процесс завершился.
Организация вправе списать самортизированное основное средство в связи с износом и далее либо утилизировать его, либо продать.
Если принимается решение о продаже, то находится покупатель, обговариваются условия сделки и цена.
Списанный объект можно не только уничтожить, разукомплектовать или продать, но и подарить, то есть передать безвозмездно другому лицу.
Если полностью самортизированное основное средство продается, то в бухучете отражаются следующие проводки:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Списание начальной стоим. ОС | 01.2 | 01.1 |
| Учет амортизационных накоплений | 02 | 01.2 |
| Учет расходов по списанию и продаже | 91.2 | 70, 69, 76, 23 |
| Начисление НДС к уплате | 91.2 | 68 |
| Отражение продажной цены, включающей НДС | 62 | 91.1 |
| Финансовый результат прибыль | 91.9 | 99 |
| Финансовый результат убыток | 99 | 91.9 |
При безвозмездной передаче самортизированного ОС проводка по отражению продажной цены не совершается, однако НДС нужно начислить от рыночной цена на подобный объект.
Читайте также: Продажа ОС физическому лицу.
Полезное видео
Порядок учета и налогообложения основных средств при продаже, можно посмотреть в данном видео:
Выводы
Организация имеет полное право в любой момент продать имеющееся основное средство. При этом не имеет значение, закончился ли по нему срок полезного использования.
Если ОС полностью самортизирован, то остаточная стоимость равна нулю. Финансовый результат от продажи будет складываться из расходов, включающих начисленный к уплате НДС и затрат по продаже и доставке до покупателя.
Если объект не самортизирован, то на финансовый результат повлияет также остаточная стоимость ОС, которая увеличит составляющую расходов.
Результатом продажи может быть как прибыль, так и убыток.
