Приобретение основных средств за денежную плату – самый популярный способ поступления внеоборотных активов в организацию. Приходуется такой объект проводками на сумму всех потраченных на приобретение денег.
На начальном этапе важно правильно определить соответствие купленного имущества критериям отнесения к основным средствам.
Какой актив можно признать ОС?
Приобретенная за плату ценность может быть включена в состав основных фондов, если:
- Объект будет длительно эксплуатироваться.
- Объект не будет потребляться, как МПЗ.
- Актив не будет продаваться по крайней мере в ближайший год, как это происходит с товаром.
- Имущество планируется применять для получения прибыли.
- Стоимость приобретения не менее установленного организацией лимита (в пределах 40 тыс.руб. для бухучета, для налогового этот показатель возрастает до 100 тыс.руб.).
Важно! Задача бухгалтера – установить наличие обозначенных критериев и верно идентифицировать купленную ценность.
Если критерии не соблюдаются, то объект можно признать либо материалом, либо товаром без амортизационных начислений.
Какие документами оформляется поступление?
Покупается объект у поставщика за определенную, заранее оговоренную плату. Цена актива прописывается в договоре поставки или купли-продажи. В момент передачи имущественной ценности покупателю составляется акт приема-передачи. Как правило, стороны формируют бланк акта по типовой форме:
- ОС-1 – для единичных объектов, отличных от недвижимости;
- ОС-1а – исключительно для передаваемых сооружений;
- ОС-1б – если приобретается за плату несколько активов идентичного типа.
Если принимается оборудование на складе без использования в качестве ОС, то используется акт поступления ОС-14.
Заполненный двумя сторонами передаточный акт служит основным документом, на основании которого возможно оприходовать объект как основное средство.
Учет таких затрат производится на основании документов:
- накладные;
- акты оказания услуг, работ.
Покупка ОС включает расходы на оплату стоимости по договору, а также иные траты сопутствующего характера – транспортные, монтажные и другие.
На полученный объект заводится инвентарная карта ОС-6.
Заполнение ОС-1
Передаточный акт оформляют для каждой стороны. Бланк ОС-1 содержит несколько разделов, оформление которых зависит от того, был ли объект ранее в эксплуатации или не был. На новые основные средства первый раздел заполнять не нужно, здесь приводятся данные только по бывшим в употреблении активам – период использования, начальная стоимость.
Второй раздел заполняется в экземпляре принимающей стороны, приводятся данные на день принятия к учету – стоимость, срок полезного использования с учетом показателей первого раздела.
Оформленный бланк акта ОС-1 подписывается обеими сторонами.
Пример заполнения акта приема-передачи основного средства:
Пример оформления ОС-1 в excel – скачать.
Бухгалтерский учет
Купленная ценность должна быть оприходована по стоимости, называемой первоначальной. Это сводный показатель, включающий не только ту цену покупки, что обозначена в договоре поставке, но и все связанные расходы компании по приобретению за плату актива.
Первоначальную стоимость при покупке формируют:
- стоимость, перечисляемая продавцу при покупке – обозначена в договоре (вычитается НДС, если предоставлен счет-фактура, и ОС будет применен в облагаемой НДС деятельности);
- налог на добавленную стоимость по цене покупки, если основное средство не предназначено для налогооблагаемой НДС деятельности;
- оплата транспортных услуг;
- расходы, связанные со сборкой и доведением актива до формы, пригодной к эксплуатации;
- пошлины и сборы, если таковые имеются;
- дополнительные расходы, например, на командировку, если для покупки ОС направляется сотрудник в другую местность.
На начальном этапе поступления основного средства за плату собираются все затраты, имеющие отношение к купленному объекту. Сбор отражается по дебету счета 08 – это специальный вспомогательный промежуточный счет, который позволяет подвести итоги всем тратам и посчитать суммарную стоимость купленного основного средства с учетом всех расходов.
Важно! Фактические расходы на приобретение имущества формируют начальную стоимость по дебету 08 счета.
Учет оформляется бухгалтерскими записями по дебету 08 в корреспонденции со следующими счетами:
- 60 – расходы на непосредственно оплату по договору за актив;
- 60 – расходы по услугам сторонних лиц (транспортные, монтажные, пусконаладочные);
- 70, 69 – з/плата и страховые начисления персонала, если доведением до нужного состояния занимаются сотрудника организации;
- 71 – если объект покупает командируемый сотрудник.
После учета всех совершенных затрат по покупке объекта, его нужно оприходовать, для чего выполняется единственная проводка – сумма всех расходов переводится с кредита 08 в дебет 01 (проводка Д01 К08), где основное средство и будет числиться до момента, когда понадобиться его списать или передать другому лицу.
Проводки при приобретении за плату ОС
Таблица с проводками:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Цена поставщика за объект отражена во вложениях в актив | 08 | 60 |
| Учтены услуги сторонних организаций (транспортирование, сборочно-наладочные работы) | 08 | 60 |
| З/плата собственных рабочих предприятия, занимающихся доведением объекта до нужного состояния учтена во вложениях | 08 | 70 |
| Включены во вложения начисленные на з/плату страховые взносы | 08 | 69 |
| Отражено выделение НДС по всем затратам, связанным с покупкой основного средства | 19 | 60 |
| Актив оприходован как основное средство по сумме всех трат | 01 | 08 |
Бухгалтерский учет при других способах поступления основных средств:
Пример
Условия примера:
Куплено основное средство – фотопринтер за 118000 (НДС = 18000).
Доставила его транспортная фирма за 1180 (НДС = 180).
Проводки для данного примера:
| Сумма | Операция | Дебет | Кредит |
| 100000 | Учтена цена, заявленная поставщиков в договоре, без учета добавленного налога | 08 | 60 |
| 18000 | НДС выделен из цены поставщика и отражен отдельно | 19 | 60 |
| 1000 | Учтены услуги транспортной фирмы | 08 | 60 |
| 180 | Выделен налог из транспортных услуг | 19 | 60 |
| 118000 | Перечислена безналичная оплата поставщику за основное средство по договору | 60 | 51 |
| 1180 | Перечислена оплата транспортной фирме | 60 | 51 |
| 101000 | Поставлен на приход фотопринтер как основное средство | 01 | 08 |
| 18180 | НДС направлен к возмещению | 68 | 19 |
Особенности оприходования актива, бывшего в эксплуатации
Если компания покупает основное средство, бывшее в употреблении, то, в целом, бухгалтерский учет такого актива ничем не отличается от заявленного для объектов, не бывших в эксплуатации. Проводки по учету ранее использованных ОС те же самые.
Единственное отличие – это возможность сократить срок полезного использования на тот временной период, в течение которого он работал у предыдущего хозяина. Время эксплуатации можно узнать из передаточного акта, который стороны составляются в момент покупки. Если формируется типовой бланк акта, то данная информация приводится в первом разделе. Срок выражается в месяцах и отнимается от СПИ, который можно установить для объекта, согласно Классификации ОС.
Важно! Уменьшить срок полезного использования для принятого бывшего в эксплуатации основного средства можно, если продавец – это организация или ИП. У таких лиц есть возможность документом подтвердить реальный срок работы ОС.
Амортизацию по бывшему в употреблении активу при этом нужно будет начислять с учетом уменьшенного срока эксплуатации.
Возможна ситуация, что бывший в использовании объект исчерпал свой СПИ, то есть у продавца он отработал весь выделенный для него полезный срок по классификации. Тогда СПИ можно определить самостоятельно с учетом техники безопасности.
Особенности принятия у физического лица
Если основное средство покупается у гражданина без образования ИП, то сделка регулируется двусторонним договором купли-продажи, составленном между компанией-покупателем и продавцом – физическим лицом. При необходимости договор дополняется передаточным актом.
Допустимо также заменить договор с актом на один документ – закупочный акт.
В бухучете основное средство приходуется в обычном порядке на основании проводок, указанных выше.
Если ОС был в эксплуатации, то уменьшить его СПИ не получится. Срок нужно устанавливать, согласно Классификации полный.
Что касается налогов, то с выплаты физическому лицу за купленное у него основное средство:
- не нужно удерживать НДФЛ,
- не нужно отчислять страховое обеспечение;
- невозможно выделить и возместить НДС.
Учет при УСН доходы минус расходы
Компании на упрощенном режиме стоимость купленного основного средства включают в свои расходы только после ввода его в эксплуатацию. В отношении недвижимых объектов действует правило учета в расходах только после получения документа о госрегистрации прав на него.
Важно! Порядок учета в расходах затрат на покупку ОС зависит от момента совершения сделки: до перехода на УСН или в момент пребывания на данном режиме.
Если основное средство куплено на УСН:
- в первом квартале – стоимость списывается в расходы четырьмя равными долями в каждом из четырех кварталов текущего года;
- во втором квартале – тремя равными долями в каждом из трех оставшихся кварталов текущего года;
- в третьем квартале – двумя равными долями в каждом из оставшихся двух кварталов текущего года;
- в четвертом квартале – сразу всей суммой.
Если ОС куплено до УСН:
- ранее применялось ОСН – в расходы включается остаточный стоимостный показатель на последний день года перед началом применения УСН по налоговым данным;
- ранее применялось ЕНВД – аналогично в расходы берется остаточная стоимость, но по данным бухучета.
Затраты на основное средство, купленное до УСН, списываются в расходы по следующим правилам:
- СПИ до 3 л. – четырьмя равными долями за первый год работы;
- СПИ от 3 до 15 л. – в первый год работы – 50% стоимости (по 12.5% каждый квартал), во второй год – 30% (по 7.5% за каждый квартал), в третий год – 20% (по 5% ежеквартально);
- СПИ выше 15 л. – в первые 10 лет работы ОС по 10% ежегодно (по 2.5% каждый квартал).
Зачет НДС
Как правило, цена покупаемого объекта включает НДС. Компания не всегда может принять его в вычету. В некоторых случаях налог нужно также отнести во вложения в актив.
Когда НДС подлежит зачету:
- Если основное средство планируется задействоваться в операциях с обложением НДС;
- Есть счет-фактура – ее предъявляет поставщик, причем в с/ф четко должен выделяться налог с указанием ставки;
- Не прошли три года с даты покупки.
Пример: поступление основного средства приходится на 1 квартал 2018 год, заявить на вычет НДС можно не позднее 1 квартала 2021 года.
Если актив нуждается в монтажных работах, то НДС возмещается не ранее квартала, в котором оборудование принято к установке на счет 07. Если имущество в монтаже не нуждается, то на вычет можно заявить не ранее квартала, в котором стоимость основного средства была зафиксирована по дебету 08.
Пример: актив куплен в 1 квартале 2018 года, цена поставщика отражена по дебету счета 08 в 1 квартале 2018 года. Значит, НДС по цене поставщика можно возместить в 1 квартале, показав его в декларации за этот период.
Когда НДС нельзя возместить:
- Если нет счета-фактуры;
- Если объект будет использоваться полностью в необлагаемых НДС операциях.
Такой налог нужно показать в составе вложений в активы – включить в дебет 08.
Возможна ситуация применения ОС как в облагаемых, так и необлагаемых операциях. Тогда нужно выделять долю налога, приходящуюся на оба вида операций. При этом часть НДС будет возмещена (приходящаяся на налогооблагаемые операции, а часть – включена в стоимость основного средства.
Полезное видео
Порядок учета основных средств при покупке – информация для начинающих:
Покупая основное средство, организации нужно учесть в стоимости приходуемого актива все понесенные затраты посредством бухгалтерских проводок. НДС из затрат можно выделить к возмещению, если контрагент предоставил счет-фактуру, а основное средство планируется использовать для операций с начислением и уплатой НДС.
