На предприятии нематериальными активами (НМА) считаются имущественные объекты, не обладающие выраженной физической формой, но приносящие владельцу определенную экономическую выгоду.
Объекты НМА в бухучете относятся к внеоборотным активам. Их признание осуществляется, если они соответствуют ряду критериев, предусмотренных бухгалтерским стандартом.
Однако балансовая (учетная) стоимость нематериального актива может измениться в результате проведенной переоценки. Действительно, коммерческие организации иногда переоценивают собственные активы, чтобы балансовая (учетная) стоимость данных объектов максимально соответствовала их актуальной рыночной цене.
Примечательно, что если компания уже однажды проводила переоценку собственных объектов НМА, в дальнейшем она обязана будет делать это регулярно. Однако выполнять данную процедуру в организации следует на протяжении отчетного года не чаще одного раза.
Процесс переоценки, по сути, аналогичен тому, как обычно производится ревизия стоимости основных средств. Задачей этой процедуры является достоверное определение подлинной остаточной стоимости переоцениваемого нематериального актива. Осуществляется это путем квалифицированного пересчета его первичной стоимости и накопленной амортизации.
Переоценку НМА принято осуществлять к завершению отчетного года. Организация вправе по собственному усмотрению определять периодичность проведения данной процедуры с учетом вышеупомянутого ограничения – не более одного раза за отчетный год.
Такая оценка может совершаться предприятием самостоятельно или, как вариант, с привлечением сторонних специалистов, имеющих нужную квалификацию.
Что это такое?
Коммерческая организация имеет законную возможность пересматривать балансовую первичную стоимость своих нематериальных активов. Такая ревизия осуществляется обычно либо в случае обесценения соответствующих объектов, либо в порядке их регламентированной переоценки.
Основной задачей проведения является доведение балансовой стоимости нематериального актива до его действительной рыночной цены.
Как уже говорилось ранее, компания вправе переоценивать свои внеоборотные активы не чаще, чем один раз за календарный отчетный год. Итоги совершенной переоценки отражаются в учетных регистрах к самому завершению отчетного года, то есть на тридцать первое декабря. Такое правило действует в учете с 01.01.2011.
На предприятии обычно переоцениваются группы объектов НМА, являющихся однородными. Примечательно, что их актуальная стоимость устанавливается на базе сведений так называемого активного рынка, действующего для конкретных активов. Однако стандарт ПБУ/14/2007 не регламентирует понятие «активного рынка».
Однажды выполнив пересмотр балансовой стоимости конкретной группы нематериальных активов, предприятие впоследствии должно будет проводить для неё эту процедуру ежегодно.
По итогам этого мероприятия может получиться, что учетная стоимость переоцениваемых активов окажется больше или меньше их действительной цены, сформированной на данный момент рынком.
Так или иначе, любые результаты, достигнутые переоценкой, требуют адекватного бухучета на предприятии-правообладателе.
Причины проведения для НМА
Процедура в организации совершается с целью устранения явных различий между балансовой стоимостью объекта, фигурирующей в бухучете, и его действительной рыночной ценой, актуальной на конкретный момент времени.
Формальным основанием для проведения стоимостной ревизии считается наличие пятипроцентной разницы между двумя вышеупомянутыми показателями.
При этом обязательной процедурой подобный пересмотр цен не является.
Как уже говорилось, компания не вправе совершать переоценку своего имущества в любой момент – по желанию или настроению.
Её целесообразно осуществлять исключительно тогда, когда в этом существует реальная необходимость.
Так или иначе, решение должно фиксироваться учетной политикой коммерческой организации.
Переоценивать можно все активы компании или, как вариант, отдельные группы однородных имущественных объектов, определенные предприятием самостоятельно.
Реальные причины для совершения на предприятии данной процедуры могут быть разные:
- Предстоящая реализация определенной части корпоративных активов.
- Необходимость привлечения сторонних инвестиций или оформления банковского кредита.
- Осуществление предприятием обычного контроля над балансовой стоимостью своих чистых активов, которая, как известно, не должна быть меньше фактической величины корпоративного уставного капитала.
- Прочие основания.
Как проводится?
Переоценке предшествует подготовительная процедура, в ходе которой совершается инвентаризация объектов, учетная стоимость которых должна быть пересчитана. Иными словами, следует заранее удостовериться в наличии соответствующих активов на предприятии. В ходе инвентаризации таких нематериальных активов составляется их реальный перечень.
Решение о проведении пересчета балансовой стоимости в коммерческой организации закрепляется специальным приказом руководства.
Кстати говоря, некоммерческие структуры не вправе переоценивать свои активы.
Список активов предприятия, подлежащих переоценке, включает следующие сведения по каждому имущественному объекту:
- наименование (обозначение);
- дата приобретения (формирования);
- дата зачисления на учет.
Переоценка учетной стоимости нематериальных активов осуществляется посредством пересчета их остаточной стоимости, фигурирующей по балансу, в следующем порядке:
- Установление актуальной рыночной стоимости переоцениваемых объектов по доступным информационным источникам.
- Определение корректирующего коэффициента путем деления действительной рыночной цены актива на его остаточную стоимость.
- На полученный корректирующий коэффициент умножается первичная стоимость переоцениваемого объекта и его накопленная амортизация.
- Как результат, остаточная стоимость объекта по хозяйственному балансу будет соответствовать его рыночной цене.
Бухгалтерский учет результатов и проводки
Результаты совершенной переоценки – дооценка/уценка – подлежат обязательному бухучету.
Дооценка нематериальных активов фиксируется, если увеличивается остаточная стоимость соответствующего объекта.
Уценка отражается, если остаточная стоимость переоцениваемого актива уменьшается по итогам проведенного пересчета.
Дооценка
Если уценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его дооценка зачисляется непосредственно в сумму добавочного капитала, то есть фиксируется по 83-счету:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Увеличивается первичная стоимость на величину дооценки | 04 | 83 |
| Дооценивается амортизация | 83 | 05 |
Если же переоцениваемый актив ранее подлежал уценке, величина его дооценки, соответствующая размеру его предшествующей уценки, переносится на 91-счет (по субсчету иных доходов), а превышение величины проведенной дооценки над величиной предыдущей уценки относится на 83-счет:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Фиксируется величина дооценки объекта, соответствующая размеру его предшествующей уценки | 04 | 91/1 |
| Фиксируется дооценка амортизации в сумме, соответствующей размеру предшествующей уценки объекта | 91/2 | 05 |
| Фиксируется превышение величины дооценки объекта над величиной его предшествующей уценки | 04 | 83 |
| Фиксируется превышение величины дооценки амортизации объекта над величиной его предшествующей уценки | 83 | 05 |
Уценка
Если дооценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его уценка зачисляется непосредственно в сумму иных затрат, то есть фиксируется по счету 91/2:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Уменьшается первичная стоимость на величину уценки | 91/2 | 04 |
| Уценивается амортизация | 05 | 91/1 |
Если же переоцениваемый актив ранее подлежал дооценке, величина его уценки, соответствующая размеру его предшествующей дооценки, переносится на 83-счет, а превышение величины проведенной уценки над величиной предыдущей дооценки относится на 91/2:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Фиксируется величина уценки, которая соответствует размеру предшествующей дооценки | 83 | 04 |
| Фиксируется уценка амортизации в сумме, соответствующей размеру предшествующей дооценки объекта | 05 | 83 |
| Фиксируется превышение величины уценки объекта над величиной его предшествующей дооценки | 91/2 | 04 |
| Фиксируется превышение величины уценки амортизации объекта над величиной его предшествующей дооценки | 05 | 91/1 |
Налоговый учет
В налоговом учете компании не отражаются итоги осуществления стоимостной переоценки нематериальных активов. Правилами налогообложения прибыли коммерческих организаций такая возможность не предусматривается.
Начав амортизировать определенный НМА, предприятие не вправе корректировать его первичную стоимость в налоговом учете.
Таким образом, при налогообложении заработанной прибыли доходы (затраты) от дооценки (уценки) не учитываются.
Поскольку в бухучете практикуется отражение итогов переоценки, а в налоговом учете такая возможность отсутствует, бухгалтеру следует четко фиксировать соответствующие разницы, что предусматривается ПБУ/18/02.
Выводы
Переоценка совершается на предприятии добровольно. Её проведение регламентируется учетной политикой компании-правообладателя.
Если актуализация стоимости определенного объекта нематериальных активов уже проводилась, его переоценку в дальнейшем придется осуществлять каждый год (не чаще).
Итоги обязательно фиксируются бухучетом. Однако в налоговом учете не допускается отражение пересчета балансовой стоимости НМА.
