Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»

Специальный налоговый режим – Упрощенная система налогообложения (УСН) предполагает выбор между двумя объектами налогообложения: доходы или доходы минус расходы. Какой объект выбрать – решает предприниматель.

Правовая база: глава 26.2, ст. 346.16, ст. 346.17, ст. 346.20, глава 25, ст. 255 Налогового кодекса (НК) РФ. Спецрежиму «Упрощенная система налогообложения» посвящена глава 26.2 НК РФ.

Расходы при применении спецрежима УСН «доходы минус расходы»

При выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» целесообразно выяснить какие именно расходы признаются налоговыми органами.

Признанный перечень расходов при УСН:

• основные средства (машины, оборудование, помещения и проч.);
• нематериальные активы (товарные знаки, деловая репутация фирмы и проч.);
• лицензии, технологии, интеллектуальную собственность;
• патенты;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (разработка и внедрение новых технологий);
• ремонт и модернизацию основных средств (в том числе арендованных);
• аренду имущества (помещений, техники) и/или финансовую аренду (лизинг);
• материальные расходы;
• заработную плату;
• обязательное страхование сотрудников (страховые взносы с фонда оплаты труда) и имущества;
• налог на добавленную стоимость (входной НДС);
• проценты по кредитам и займам;
• пожарную безопасность;
• таможенные платежи;
• командировки сотрудников;
• нотариальные услуги;
• бухгалтерские, юридические и тому подобные услуги;
• публикацию бухгалтерской и финансовой отчетности, если есть такая обязанность;
• канцелярские принадлежности;
• офисные расходы (услуги почты, связь, интернет, доставку воды в офис и т.п.);
• программные продукты и их сопровождение;
• рекламу;
• расширение производства (новые производства, дополнительные цеха и проч.);
• иные налоги и сборы, кроме НДС и налога на прибыль;
• приобретение товаров с целью дальнейшей перепродажи, включая накладные расходы: доставку, хранение и проч.;
• комиссионные и агентские вознаграждения;
• услуги по гарантийному ремонту и/или обслуживанию.

К признаваемым расходам относят еще ряд специфических расходов, например, оплату экспертизы или дезинфекцию помещений. Мы не будем подробно останавливаться на них.

Отметим только появившиеся в 2021 г. новые признаваемые налоговиками расходы, вызванные распространением в 2020 году коронавирусной инфекции COVID-19:

• обустройство и содержание медпунктов на территории предприятий и учреждений;
• обеспечение диагностики и/или лечения коронавирусной инфекции – в соответствии с утвержденным Правительством списком.

Подробный перечень всех признаваемых налоговыми органами расходов см. в статье 346.16, п. 2. НК РФ. Этот перечень – исчерпывающий, то есть никакие другие расходы не могут быть признанными таковыми в целях законного уменьшения налога на прибыль.

Ставки при УСН: от 1 до 15%

В общем случае при применении Упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы» ставка налога составляет 6%, «доходы минус расходы» – 15%

Помимо утвержденных федеральным законодательством ставок регионы могут корректировать их на своем уровне. Так, в первом случае («доходы») ставка налога может быть снижена до 1%, во втором («доходы минус расходы») – до 5% (при максимальной – 15%)

Читайте также, что такое недоимка по налогам и как ее считать.

Признание расходов при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Расходы при УСН признаются таковыми после их фактической оплаты: безналичной, наличной или иной признанной законом формы расчетов (например, путем зачета встречных обязательств).

Наиболее важные виды расходов при УСН:

1. Материальные расходы

Признаются в момент оплаты. К ним относят расходы на:

• сырье и полуфабрикаты;
• оборудование;
• инвентарь;
• запчасти и комплектующие;
• наладку, ремонт и тому подобные работы и услуги, требующиеся в силу производственной необходимости;
• эксплуатацию спецтехники, спецоборудования и проч. в целях охраны окружающей среды.

2. Оплата труда

Признается в момент погашения задолженности перед персоналом. Помимо заработной платы сюда включается еще ряд выплат и затрат:

• премиальные;
• питание для сотрудников за счет фирмы;
• форменная одежда – даже в том случае, если сотрудники ее выкупают;
• хозяйственный инвентарь и/или снаряжение персонала, которое работник постепенно выкупает. Такая практика характерна для клининговых компаний.

Подробнее о расходах на оплату труда см. статью 255 НК РФ.

Узнайте, на основании чего действует ИП в договоре в нашей следующей статье.

3. Товары, приобретаемые с целью перепродажи (розничная торговля)

Расходы на закупку товаров по оптовым ценам принимаются к учету по мере их реализации.

4. Налоги

Налоги признаются расходами после уплаты в бюджет.

5. Внеоборотные активы

Под внеоборотными активами в данном контексте подразумеваются средства производства (машины, оборудование и проч.) или торговый бренд, т.е. основные средства и НМА. Расходы на их приобретение, внедрение, достройку, дооборудование и проч. признаются в конце отчетного или налогового периода в размере затраченных сумм.

Минимальный налог и убыток при УСН

Мы выяснили, что ставки налога при УСН в разных регионах колеблются от 1 до 15%. Однако в некоторых случаях «упрощенцы» обязаны уплатить минимальный налог (см. п. 6 статьи 346.18 НК РФ). Минимальный налог – это 1% от суммы доходов организации за год.

Таких случаев всего два:

• убыток по концу года;
• исчисленный по итогам года налог меньше 1% от доходов организации, полученных в этом году.

Во втором случае организация переплачивает налог. НК разрешает учесть сумму переплаты в расходах следующего года – при условии, что организация заработает достаточно и исчисленный по концу года налог превысит минимальный. Тогда указанная разница относится на расходы или даже убытки.

Убыток что это

Это итог деятельности предприятия, при котором расходные статьи больше доходных.

Каким образом «убрать» убыток – регламентирует глава 26.2 НК РФ.

Вариантов несколько:

1. «Растянуть» – включить убыток в расходы будущих периодов. В некоторых случаях можно не учитывать сразу всю сумму расходов, а включать их равномерными частями в ежемесячные расходы будущего года.
2. Списывать убыток в течение 10 лет, начиная со следующего года. Этот способ позволяет не показывать сразу слишком большой убыток. «Раскидав» его на несколько лет, можно уже в следующем году сократить налог на прибыль.
3. «Забыть» об убытке.

Налоговый кодекс разрешает не переносить убыток, если в организации меняется налоговый режим. Например, в следующем году компания переходит с УСН на основной режим налогообложения – тогда убыток, полученный при «упрощенке», остается в прошлом.

Отчетность при УСН

По концу года организация или индивидуальный предприниматель отчитывается перед налоговым органом по месту регистрации о результатах хозяйственной деятельности. 31 марта (для ИП – 30 апреля) подается единая декларация по налогу на УСН. В ней обязательно нужно заполнить раздел 2.2. Если деятельность не велась, а компания по-прежнему существует, все равно нужно отчитаться, сдав «нулевую» декларацию.

Форма и порядок заполнения годовой отчетности при УСН утверждены Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@

Отметим, что налоговое законодательство постоянно меняется, поэтому нужно следить за актуальностью форм отчетности и сроков сдачи. Так, с 2023 года срок сдачи единой упрощенной декларации сдвинулся: с 31 на 25 марта и с 30 на 25 апреля, для организаций и ИП соответственно.

При уплате единого налога на прибыль предусмотрен авансовый порядок уплаты платежей. Это означает, что налог рассчитывается после каждого квартала и уплачивается частями четыре раза за год. За «убыточные» кварталы платить налог не нужно.

Выводы

• Расходы учитываются, когда организация применяет спецрежим расходов при УСН «доходы минус расходы»
• Если деятельность организации по итогам года убыточна, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов.

Подробнее о структуре налогов в РФ и о том, что является субъектом налогообложения, читайте в статье по ссылке.