Порядок заполнения строки 160 (прежде 070) в форме 6-НДФЛ

Строка 160 (предыдущая нумерация 070) в докладе 6-НДФЛ предназначена для записи удержанного подоходного налога из доходов физических лиц. В данной статье мы расскажем о способе формирования значения в строке 160 формы 6-НДФЛ и факторах, влияющих на это значение. Также мы рассмотрим случаи, когда значение в строке 160 отличается от значения в строке 140 (предыдущая нумерация 040), а также объясним, как связана строка 160 со строкой 170 (предыдущая нумерация 080) данной формы.

Месторасположение и расшифровка стр. 160 (прежде 070) в отчете 6-НДФЛ за отчетные периоды 2022 — 2023 годов

В актуальной версии отчетной формы 6-НДФЛ (согласно приказу Федеральной налоговой службы от 29.09.2022 No ЕД-7-11/881@), строка 160 носит название «Сумма удержанного налога» и находится во втором разделе. Для этой строки предусмотрено 15 ячеек, аналогично большинству строк с суммовыми показателями в данной отчетной форме. В предыдущей версии, применявшейся до завершения отчетного периода 2021 года, эти данные фиксировались в строке 070 первого раздела.

ВАЖНО! До отчетного периода I квартал 2023 года форма 6-НДФЛ регулировалась Приказом от 28.09.2021 No ЕД-7-11/845@. Новая версия отчета на 2023 год связана с интеграцией новых статей Налогового кодекса России, затрагивающих способы удержания налогов с использованием ЕНП.

Порядок заполнения строки 160 формы 6-НДФЛ предполагает:

• фиксацию всей суммы высчитанного подоходного налога;
• определение этой суммы путем аккумуляции начиная с начала налогового периода.

В строке 160 необходимо указать общую сумму подоходного налога, который был высчитан начиная с 1 января. Важно учесть, что до конца 2022 года даты начисления, удержания налога и сроки его уплаты могли отличаться. К примеру, до 31 декабря 2022 года налог на заработную плату начислялся в конце месяца, но высчитывался при выплате денежных средств сотруднику. В данной ситуации начисления сотруднику вносились в строку 110, однако налог с этого дохода не отображался в строке 160, так как его удержание произойдет в следующем периоде.

В ходе заполнения отчета в 2022 году поступали так. Зарплата за сентябрь 2022 года была выплачена 08.10.2022, а налог на доходы был уплачен 11.10.2022. Налог, удержанный из зарплаты за сентябрь и перечисленный в октябре, следовало учитывать не во III квартале 2022 года, а в IV квартале того же года. Однако в случае годового отчета за 2022 год и зарплаты за декабрь, методика внесения данных в отчет изменится. В том случае, когда деньги за декабрь будут отданы в январе 2023 года, они будут учтены как доход в следующем году.

Исходя из последних пояснений от Федеральной налоговой службы, отражать в отчете 6-НДФЛ, включая второй раздел (строки 110, 140 и другие), следовало лишь те доходы, что были реально выплачены на момент представления отчета. Расчетные суммы до этого момента не включались. Поэтому приходилось подавать корректировочные уточнения. Это правило применялось для внутригодовой отчетности.

Способ заполнения строки 160 в отчете 6-НДФЛ в 2023 году

С 1 января 2023 года изменился порядок начисления, удержания и уплаты подоходного налога. Сейчас руководители высчитывают налог каждый раз при выплате денежных средств, включая авансы, окончательные расчеты, выплаты больничных, отпускных и материальной помощи. Поэтому сотруднику выдается сумма на руки, уже уменьшенная на сумму подоходного налога, с учетом соответствующих вычетов. Значения в строке 160 накапливаются один отчетный период за другим, независимо от типа начислений.

Сроки уплаты подоходного налога теперь определены единым сроком — это 28 число каждого месяца, в то же время сам месяц связан с периодом удержания. Так если вычет произойдет с 1 по 22 января, то налог должен быть перечислен до 28 числа этого же месяца, а для 2023 года — до 30 в связи с переносом даты. Если период выплаты приходится с 23 января по 22 февраля, то уплата должна быть выполнена до 28 февраля. В том случае, когда период вычета приходится с 23 февраля по 22 марта, уплата должна произойти не позже 28 марта.

Нюанс 1: округление налога при заполнении строки 160 (прежде 070)

Значение в позиции 160 следует указывать в целых числах, без дополнительных ячеек для копеек (в отличие от других строк, например, 110, 130 и др.). Подобное требование обусловлено положением пункта 6 статьи 52 Налогового кодекса России, который предписывает округлять подоходный налог до целых рублей соблюдая следующие правила: округление до целых рублей производится, если значение копеек меньше 50.

Порядок учета запасов сырья и материалов в бухгалтерии смотрите в статье, перейдя по ссылке.

Нюанс 2: сумма НДФЛ по строке 160 (прежде 070) равна налогу по строке 140 (прежде 040)

До конца 2022 года на практике крайне редко случалось, чтобы значения, указанные в позиции 160 (прежде 070) и позиции 140 (предыдущее обозначение — 040), были идентичными. Это объясняется тем, что большая доля всех выплат в организации приходится на заработные платы. Которые начисляются в конце месяца (включая месяц, заканчивающий отчётный период), а выплачиваются, как правило, в последующем месяце (он уже попадает в другой квартал для месяца начисления, завершающего отчётный период).

Например, отчёт по 6-НДФЛ за II квартал 2022 года в позиции 140 включал информацию о налоге с зарплаты, начисленной за июнь. Соответствующая сумма налога из этой зарплаты в позиции 160 отображалась только во время фактической выплаты денежных средств сотруднику. Для июньской заработной платы это, как правило, происходило в последующем месяце, а именно в июле. Для отчета 6-НДФЛ наступал другой отчётный период.

С начала 2023 года, так как НДФЛ высчитывается при каждой оплате, эта сумма также будет указана в позиции 160 при каждой соответствующей выплате.

Давайте рассмотрим это на примере:

ОАО «Платон» выплатило всю зарплату за декабрь 2022 года в этом же месяце. В организации определены сроки выплаты авансового платежа: до 15 числа идущего месяца и окончательного расчёта: до 10 числа в последующем месяце. С учётом новых законов начиная с отчёта за I квартал 2023 года, в позицию 140 будет включен налог с зарплаты, выплаченной с 1 января по 31 марта. Иными словами, это будет сумма подоходного налога, высчитанная с авансовых платежей за январь, февраль и март, а также полного расчёта за январь и февраль. Также эта сумма налога отразиться в позиции 160. Объяснения по этому вопросу предоставила Налоговая служба в сообщении от 6 марта 2023 года, No ЗГ-3-11/3160@.

Таким образом, в 2023 году значения в позициях 140 и 160 по доходам в виде заработной платы будут сходиться. Различия могут быть, когда доход выплачивается в натуральной форме. Тогда налог с этого дохода отображается в позиции 140, но может не отразиться в позиции 160, если нет иных выплат в пользу физического лица.

Федеральная налоговая служба указала такой подход в письме от 11 апреля 2023 года, No БС-4-11/4420@. В позициях второго раздела, включая 140 и 160, следует указывать суммы с начала года и за весь отчётный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). В итоге, если налог согласно требованиям 2023 года рассчитывается и вычитается при каждой оплате (при условии, что это применимо), то такие данные также будут одинаково представлены в обеих позициях 140 и 160.

О том, как заполнять раздел 101 читайте в нашей следующей статье.

Нюанс 3: взаимосвязь строк 160 (прежде 070) и 170 (прежде 080) в отчёте по 6-НДФЛ

Если на протяжении года налоговому агенту не удается удержать начисленный НДФЛ из выплаченных доходов, то в отчете по форме 6-НДФЛ используется позиция 170 (прежде 080) вместо позиции 160 (прежде 070). Позиция 170 предназначается для отображения суммы НДФЛ, который не был вычтен налоговым агентом.

Ситуации, когда налоговому агенту не удается вычесть НДФЛ из уплаченных денежных средств, происходят по следующим причинам:

• сотрудник получил от компании натуральные доходы и после этого уволился. Однако суммы расчета не хватает для вычитания НДФЛ от суммы натуральных доходов;
• вышедшим на пенсию сотрудникам были вручены денежные презенты к юбилею (свыше 5 000 рублей). Вместе с тем другие денежные выплаты им не делались;
• сотрудник организации получил заем без начисления процентов, но в настоящее время находится в продолжительном неоплачиваемом отпуске. Однако он регулярно получает финансовую выгоду от сэкономленных процентов, и работодатель не может удержать сумму НДФЛ с этой выгоды из-за отсутствия других выплат.

Следует отметить, что с 2021 по 2023 годы материальная выгода освобождена от НДФЛ.

Итоги

Позиция 160 в новом отчёте по 6-НДФЛ располагается во втором разделе (прежде этим являлась позиция 070 в первом разделе) и предназначается для отображения полной суммы фактически высчитанного налога за отчётный период. В том случае, когда на протяжении года не удаётся вычесть НДФЛ из уплаченных доходов физическим лицам, тогда сумма налога, согласно этим доходам, отразится в позиции 170 вместо позиции 160.

С 1 января 2023 года внесли множество поправок в сфере оплаты и начисления НДФЛ, относящихся к переходу на ЕНП.

Читайте также «Что такое финансовый мониторинг«.