Учет малоценки (МБП) в бухгалтерском учете в 2022 году: счета и основные проводки

Каждому предприятию приходится оперировать малоценными активами или МБП. Иногда количество инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов бывает очень разнообразным. Поэтому учет малоценки следует проводить в точном соответствии с требованиями законодательства.

Малоценное и быстроизнашиваемое имущество — что к нему относится

Для грамотного учета данного материального ресурса необходимо знать его четкое определение. Это разновидность активов предприятия, которые не отнесены к основным средствам. Но они применяются в производстве или другой деятельности компании. Например, мебель, оргтехника, хозинвентарь. Спецодежда не относится к данной категории средств, этот вид учитывается отдельно.

Малоценное имущество также можно назвать средствами труда, но относить его стоимость в разряд запасов с 2022 года не разрешается (п. 5 ФСБУ 6/2020). Есть несколько критериев для включения предметов в группу малоценки:

1. Каков срок службы. К МБП относятся предметы со временем использования не более 12 месяцев. Если на предприятии есть операционный цикл, в котором они участвуют, то срок продлевается до его окончания.
2. Какое назначение. Могут использоваться в управленческой деятельности или в производственном процессе.
3. Определение. Не являются товаром и не предназначаются для повторной продажи.
4. Способность принести пользу организации.

Стоимость не входит в основной параметр оценки МБП (Положение по бухучету ОС ПБУ 6/01). Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов по этому критерию претерпел некоторые изменения. Ранее установленный предел для одного средства — не более 40 000 рублей. При превышении его приходилось учитывать как ОС. Ограничение было закреплено ПБУ 6/01.

Однако, в тексте нового ФСБУ 6/2020 верхняя граница лимита отсутствует. Поэтому ценовой порог МБП определяется в учетной политике предприятия. Руководство может его обозначить в пределах 2 000 рублей, 40 000 рублей или 100 000 рублей — четкой границы все же не существует.

Когда малоценка передается в использование, стоимость каждого предмета списывается на счет затрат сразу и в полном объеме. Важное уточнение — если его срок службы 2 года, то разрешается списание двумя частями.

В отличие от налогового, бухгалтерский учет малоценки продолжается и после списывания. Его задача — грамотный и систематический контроль движения предметов. Это нужно для сохранности имущества предприятия, даже если у него нулевая стоимость. Процесс длится до наступления его полного износа.

Варианты оценки малоценных предметов

Все варианты оценки МБП проводятся по разным видам определения себестоимости. Они определены положением по ведению бухучета. Можно использовать себестоимость:

• каждой единицы МБП;
• средневзвешенную;
• по методу ФИФО.

Необходимо выбрать один из способов и отразить это решение в учетной политике компании. В этом же документе обязательно сделать перечисление первичных документов для отслеживания движения МБП.

Основные положения учета малоценки

Вследствие изменений в бухучете с 2022 года МБП не учитываются на сч. 10. В день поступления они фиксируются на счетах затрат.

При списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо за основу брать текст ФСБУ 6/2020. Разрешается пользоваться двумя способами.

Первый — сразу списывать на счета затрат предприятия. Это значит, что со счетом поставщика будут корреспондировать счета 20,23,25,26,29, в некоторых случаях — 44. Однако, есть небольшой нюанс. В момент списания стоимость МБП нужно полностью (без остатка) перенести на сч. 90. По правилам учета на него закрываются не все перечисленные выше счета.

Решить эту проблему можно. Достаточно открыть отдельный субсчет «Малоценное имущество» (МИ) к счетам 20,25,29, который будет корреспондировать со сч.90. Пример проводок будет выглядеть так:

• Дт 26/44 или открытый субсчет «МИ» — Кт 60 — запись в момент поступления МБП;
• Дт19/Кт60 — отражена сумма входящего НДС;
• Дт60/Кт51 — расчет с поставщиком;
• Дт68/Кт19 — НДС переведен к вычету;
• Дт90/Кт26/44 или субсчет «МИ» — списание стоимости малоценных средств на расходы.

Есть более простой вариант, как списать. В этом случае малоценку следует сразу относить на сч.90. Однако тогда аналитику расходов в бухгалтерии провести не смогут. Поэтому чаще всего специалисты предпочитают первый способ. Проводки прямого списания:

• Дт90/Кт60 – поставщик передал имущество, оно сразу отнесено на расходы;
• Дт19/Кт60 — НДС входящий;
• Дт60/Кт51 – безналичная оплата с расчетного счета;
• Дт68/Кт19 – принятие к вычету НДС.

Важно отметить, что если количество учитываемых МБП большое, то этот способ может исказить данные отчетности. Нужно сгруппировать объекты по однородности, руководствуясь положениями рекомендации Р-126/2021-КпР, принятой ООО «НРБУ «БМЦ» 29.03.2021.

Они гласят:

• управление и финансирование объектов группы ведется на единой основе, все принимаемые решения должны быть взаимосвязаны и взаимообусловлены;
• все объекты группы полностью однородны, на них возложены одинаковые функции;
• однородность в группе должна быть наивысшей, чтобы ко всем объектам применялась единая норма амортизации;
• все сгруппированные единицы отнесены в одну группу ОС (п.11 ФСБУ 6/2020).

Важно! Перечисленные положения относятся к рекомендательным. Понятие группового учета в стандарте не рассматривается.

Алгоритм составления акта списания

Процедура списания имущества требует одновременного заполнения формы мб-8. Это касается объектов со сроком службы до 12 месяцев. Цель составления акта — документальная фиксация и учет имущества. Процедура позволяет законным способом списать изношенные, устаревшие или уже ненужные в производстве предметы.

Первым этапом руководитель подписывает приказ о создании комиссии. Члены комиссии должны письменно подтвердить факт изношенности или негодности имущества, подтвердить невозможность его замены или ремонта.

Набора правил по заполнению унифицированной формы нет. Поэтому члены комиссии имеют право составить акт в произвольном виде. Если предприятие не имеет своей утвержденной формы, то следует использовать форму МБ-8. Достаточно просто заполнять поля бланка:

1. Шапка состоит из строк для утверждающей записи директора, номера акта и наименования компании.
2. Первая таблица состоит из основных данных о подразделении предприятия, списывающего МБП, даты, вида операции, номера субсчета. Также необходимо отметить номер приказа, дату организации комиссии.
3. Вторая таблица содержит сведения о перечне списываемого имущества — наименование, стоимость, количество, когда было поступление, срок использования, причина списания.

При оформлении акта нужно обратить внимание на то, что его должны подписать все члены комиссии. Достаточно одного экземпляра документа. После составления акт подлежит передаче в бухгалтерию, а списанное имущество — на склад (в утиль). Акт хранится в архиве, срок определен законодательством РФ или внутренними нормативами компании.

Забалансовый учет

Забалансовый счет используется для количественного учета малоценки. Рекомендуется применять сч.012. На нем учитывают списанные предметы, недорогое имущество при условии, что все это еще используется в хозяйственной деятельности.

Оприходование на забалансовый счет позволит:

• контролировать перемещение малоценных и быстроизнашивающихся изделий после их списания с балансовых счетов;
• своевременно и точно подтвердить дополнительные расходы (ремонт оргтехники, например);
• зафиксировать лиц, ответственных за эксплуатацию имущества.

Любое движение МБП фиксируется в журнале специальной формы. В нем предусмотрены графы для внесения данных о:

• дате поступления предметов и снятия их с эксплуатации;
• ФИО лица, ответственного за сохранность;
• инвентарный номер.

Чтобы внести нужные данные, вначале оформляется требование-накладная или другой документ с подтверждением ввода имущества в работу. Для удобства бухгалтерского учета можно завести на объект унифицированную карточку.

Счета и проводки при работе с малоценкой

Для правильного учета МБП, рекомендуется использовать такие счета:

1. Субсчет 01 счета для предметов со сроком эксплуатации больше года. Регулирующий (контрактивный) счет в этом варианте — субсчет сч.02.
2. Субсчета 10.9 (инвентарь) или 10.10 для МБП со сроком использования менее 12 месяцев. В этом случае регулирующий субсчет 10.11.

Для субсчета 10.9 регулирующий не нужен. Для малоценки с планируемым сроком работы больше года нужны такие проводки:

• Дт08/Кт60 — отражен факт поступления;
• Дт19/Кт60 — запись входного НДС;
• Дт01/Кт08 — передача в эксплуатацию;
• Дт68/Кт19 — зачет НДС;
• Дт20(23)/Кт02 — начисление амортизации;
• Дт02/Кт01 — списана сумма амортизации (только после списания объекта).

До полного списания амортизации, предметы будут иметь остаточную стоимость.

Если планируемый срок эксплуатации менее года, то перечень проводок будет таким:

• Дт10.10/Кт60 — оприходование;
• Дт19.1/Кт60 — входной НДС;
• Дт20(23)/Кт10.11 — передача в пользование;
• Дт68/Кт19 — зачет НДС;
• Дт10.11/Кт02 — начисление амортизации в размере 100%.

После списания амортизации стоимость имущества становится нулевой.

Нюансы работы с хозинвентарем. Оприходование инвентаря записывается на сч. 10.9. Фиксация на этом счете будет продолжаться до их передачи в эксплуатацию. Сразу нужно провести полное списание. Стоимость включить в издержки по статье использования. Пример проводок:

• Дт10.9/Кт60 — оприходование инвентаря;
• Дт20(23)/Кт10.9 — списание.

При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.

Чтобы данные были достоверными, необходимо проводить инвентаризацию имущества (Приказ №49 от 13.06.1995). Она проводится в течение 3 месяцев до начала составления финансовой годовой отчетности. Если МБП пришли в негодность, но еще не списаны, то в опись их не включают. Проверяют наличие и составляют ведомость, недостачу оформляют актом.

ТОП-5 вопросов

При работе с малоценкой у бухгалтера могут возникнуть вопросы. Среди наиболее часто задаваемых следует отметить:

Часть помещений, которые не используются в коммерческой деятельности, предприниматель сдает в аренду. Мебель и оргтехника приобретены за счет арендодателя. Может ли ИП отразить их в учете в статье расходов?

Так как сдача помещения в аренду относится к источникам дохода предпринимателя, то затраты на покупку имущества он имеет право включить в расходы.

На какой счет затрат и статью списывать МБП в программе 1С?

Оприходование производится в документе «Поступление товаров и услуг» с точным указанием «Срока полезного использования» и «Способа отражения расходов». На этом основании программа выбирает счет затрат и статью списания малоценных активов.

Компания работает на системе налогообложения ОСНО. Специфика работы предполагает приобретение большого количества канцелярских товаров. Как правильно отразить поступление и стоимость?

Приход фиксируется проводкой Дт10/Кт71 с заполнением приходного ордера. Выдача канцтоваров работникам производится на основании требования-накладной с проводкой Дт26/Кт10.

МБП поступили на фирму, а оплата еще не прошла по счетам бухучета. Можно списать предметы в день поступления?

Да, списание может быть проведено в день поступления без учета оплаты.

Как правильно определить стоимость малоценки?

Во-первых, на основании приказа об учетной политике. Если там нет упоминания о граничной стоимости МБП, то следует ориентироваться на нормативные рекомендации. К этому виду имущества не относятся предметы со стоимостью выше 40 000 рублей.