Когда, как и какой налог платит самозанятый гражданин — порядок налогообложения

В РФ налог на профессиональный доход (сокращенно – НПД) был введен с 01.01.2019 для граждан, правомерно отнесенных к категории самозанятых.

Указанный налоговый режим действует как эксперимент до 31.12.2028 и регулируется законом № 422-ФЗ от 27.11.2018.

Примечательно, что с 01.07.2020 НПД вводится по всей территории РФ, в то время как ранее его действие ограничивалось определенными регионами. Внедрение и поэтапное географическое распространение этого налогового режима в РФ регламентируется положениями ст. 1 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018. При этом на протяжении всего периода проведения указанного эксперимента (то есть до 31.12.2028) ставки налога повышаться не будут, а предельная величина годового дохода, в рамках которой самозанятый вправе работать по НПД, не может быть снижена.

Какие именно налоги уплачиваются самозанятым гражданином и как перечисляются средства? Каковы сроки внесения этих платежей в бюджет? Разберем ответы на эти вопросы в статье.

Ещё один важный момент – налогообложение самозанятых с учетом мер поддержки, предпринимаемых государством в ситуации противодействия коронавирусу COVID-19. Это также актуально и в 2023 году.

Рекомендуем прочитать: Как зарегистрироваться в качестве самозанятого?

Какие налоги платят самозанятые граждане в России?

Самозанятый граждане платят один налог — на профессиональный доход.

Сразу надо отметить, что налог на профессиональный доход (сокращенно – НПД) нельзя считать дополнительным. Это особый режим налогообложения, который оговорен и урегулирован законом № 422-ФЗ от 27.11.2018.

При этом он может применяться самозанятыми гражданами на добровольной основе. Соответственно, переход физических лиц на его уплату также осуществляется без какого-либо принуждения.

Если налогоплательщик, который вправе перейти на НПД, не станет менять свой действующий налоговый режим (то есть не воспользуется правом перехода), он будет по-прежнему платить необходимые налоги в соответствии с применяемой системой налогообложения.

Как предусмотрено ч. 1 ст. 2 и ч. 1 ст. 4 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018, стать самозанятым вправе не только обычные граждане, но и лица, которые являются индивидуальными предпринимателями (ИП). Но есть важное условие – налогоплательщик, желающий перейти на уплату налога на профессиональный доход, должен вести свою деятельность в границах любого региона РФ, включенного в рассматриваемый эксперимент.

Перечень регионов РФ, где возможно стать самозанятым, определен содержанием ч. 1 ст. 1 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018. Переход на уплату налога на профдоход осуществляется в том порядке, который регламентирован ст. 5 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018.

Объект налогообложения при уплате налога на профессиональный доход

Ст. 6 закона № 422-ФЗ установлено, что объектом налогообложения для самозанятых являются доходы, полученные человеком от реализации услуг, работ, товаров, имущественных прав. Однако этой же нормой определены следующие виды доходов, которые не могут облагаться НПД:

1. Доходы от адвокатской, нотариальной, оценочной деятельности, а также от деятельности медиатора и арбитражного управляющего.
2. Доходы, получаемые гражданином в натуральной форме.
3. Доходы физического лица от уступки (как вариант, переуступки) прав требований.
4. Заработки, полученные человеком по гражданско-правовому договору от оказания услуг (выполнения работ) в пользу работодателя – нынешнего или бывшего таковым менее 2 лет назад.
5. Доходы от деятельности, осуществляемой по договору доверительного управления, соглашению о совместной деятельности или соглашению о простом товариществе.
6. Поступления от продажи финансовых инструментов (например, ценных бумаг), паев в ПИФах или кооперативах, долей в капитале организации.
7. Поступления от продажи личных (домашних) вещей физлица-налогоплательщика.
8. Доходы госслужащих или муниципальных служащих. Исключение – поступления от сдачи жилья в аренду (наем).
9. Доходы от передачи гражданином имущественных прав, действующих в отношении объектов недвижимости. Исключение – наем (аренда) жилплощади.
10. Доходы физлица от реализации транспортных средств и объектов недвижимости.
11. Зарплата гражданина и иные виды трудового вознаграждения.

Процент ставки

Суть режима НПД состоит в том, что налогоплательщик, законно отнесенный к категории самозанятых, ведет самостоятельную деятельность и платит с получаемых доходов один налог, рассчитываемый и взимаемый по фиксированной льготной ставке.

Величина процента такой ставки оговорена ст. 10 закона № 422-ФЗ и различается в зависимости от типа обслуживаемого потребителя:

1. Если услуга, работа, товар или имущественное право реализуется физическому лицу – обычному гражданину, не являющемуся ИП, – то соответствующий доход (выручка), полученный самозанятым от этой реализации, облагается налогом по ставке 4 процента.
2. Если работа, услуга, имущественное право или товар реализуется организации или индивидуальному предпринимателю (для применения в предпринимательской деятельности), то соответствующий доход (выручка), полученный самозанятым от такой реализации, облагается по ставке 6 процентов.

Как признаются реализационные доходы плательщика НПД?

Как оговорено ч. 1 ст. 7 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018, для целей взимания налога с самозанятого датой получения налогооблагаемого дохода (выручки) от реализации считается дата поступления суммы денег от потребителя.

При этом самозанятый вправе получить от клиента деньги наличными в кассу или безналичным перечислением на собственный банковский счет.

Как вариант, денежные средства от реализации могут перечисляться на счета сторонних субъектов, если налогоплательщик – самозанятый – дал такое поручение.

Если плательщик получает реализационный доход (выручку) от деятельности, осуществляемой либо по агентскому соглашению, либо по договору комиссии или поручения, а в соответствующих расчетах участвует посредник, то этот доход признается полученным в последний день того месяца, в котором указанному посреднику поступили деньги.

Ст. 14 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 установлено, что каждый факт получения реализационного дохода, который сопровождается поступлением денег от потребителя, сразу же учитывается путем передачи соответствующих сведений в налоговую службу. При этом плательщик налога на профессиональный доход должен сформировать и выдать потребителю чек, который содержит информацию, определенную ч. 6 ст. 14 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018.

Отправка данных в ФНС, формирование чека и передача чека покупателю или заказчику выполняются самозанятым с помощью мобильного приложения «Мой налог». Чек можно передать потребителю в электронном виде или, как вариант, на бумажном носителе.

Как рассчитывается налоговая база?

Ст. 8 закона № 422-ФЗ установлены следующие правила определения налоговой базы по НПД:

1. Базой налогообложения считается денежное выражение реализационного дохода (выручки), полученного самозанятым. При этом важно, чтобы такой доход являлся объектом налогообложения в соответствии со ст. 6 закона № 422-ФЗ.
2. По отдельности нужно рассчитывать налоговую базу для доходов, облагаемых налогом по ставке 4 процента и по ставке 6 процентов.
3. Для вычисления налоговой базы получаемые доходы нужно учитывать нарастающим итогом в рамках каждого налогового периода. Данный расчет всегда следует начинать с первого дня соответствующего налогового периода.
4. Если налогоплательщик вернул потребителю сумму денег, ранее полученную в счет оплаты или предоплаты, то на эту сумму необходимо уменьшить выручку того налогового периода, в котором был получен соответствующий доход. При этом самозанятый – плательщик налога на профдоход – вправе откорректировать надлежащие сведения, ранее переданные в налоговую службу для расчета обязательств по уплате.

Налоговый период

Ч. 1 ст. 9 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 установлено, что налоговым периодом для самозанятого считается календарный месяц.

Некоторые нюансы, связанные с определением налогового периода в ситуациях постановки на учет и снятия с учета самозанятого, оговорены ч. 2-4 ст. 9 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018.

Расчет суммы для оплаты за год

Ч. 1 ст. 11 закона № 422-ФЗ определено, что сумма налога к уплате рассчитывается самозанятым в следующем порядке:

1. Налоговая база умножается на соответствующую ставку в процентах (4% или 6%), деленную на 100%. При этом для разных ставок налогообложения следует проводить отдельные расчеты – умножать соответствующие налоговые базы на соответствующие ставки, – а затем суммировать результаты этих расчетов. В итоге получается сумма, которую самозанятый должен заплатить в бюджет без учета вычетов.
2. После расчета полученная сумма уменьшается на величину налогового вычета, предусмотренного положениями ст. 12 закона № 422-ФЗ. Если налог удерживается по ставке 4% (в случае реализации физическим лицам), сумма вычета равна 1% от рассчитанной налоговой базы. Если налог взимается по ставке 6% (при реализации организациям и ИП), размер вычета составляет 2% от налоговой базы.

Вычет может использоваться самозанятым для уменьшения суммы налога к уплате, пока общая величина использованного вычета, определяемая нарастающим итогом, не достигла 10 000 рублей.

Формула для расчета:

Налог самозанятых граждан = Доход * Ставка — Вычет,

• ставка — 4 или 6 процентов;
• вычет — 1 или 2 процента от дохода, но не более 10 000 руб.

Итоговая сумма налога на профессиональный доход (с учетом соответствующего вычета) подлежит уплате в бюджет.

Все расчеты выполняются непосредственно сотрудниками налоговой службы (ФНС).

При этом работники ФНС самостоятельно уменьшают налог на сумму соответствующего налогового вычета, что оговорено ч. 4 ст. 12 закона № 422-ФЗ.

Ст. 13 закона № 422-ФЗ освобождает самозанятого от подачи декларации по НПД в налоговую службу.

Таким образом, самозанятому гражданину не нужно заполнять декларацию и самостоятельно рассчитывать налог. Расчеты за него проводит ФНС.

Должен ли человек платить другие налоги, кроме НПД?

Так, ч. 6-11 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 установлены следующие правила:

1. Применяя спецрежим, основанный на налогообложении профессионального дохода самозанятого, гражданин вправе осуществлять соответствующие виды деятельности (доходы от которых облагаются НПД) без госрегистрации в качестве ИП. Исключение – виды деятельности, которые предусматривают обязательную регистрацию ИП.
2. Профессиональным доходом, облагаемым налогом, считается доход физического лица от деятельности, при осуществлении которой данное физлицо не является участником трудовых отношений (то есть человек не является работодателем или наемным работником). При этом к профессиональному доходу может также относиться и доход от использования имущества.
3. Самозанятый не платит НДФЛ по тем доходам, которые облагаются НПД.
4. Работая на спецрежиме НПД, ИП не платит НДС (кроме ввозного НДС при импорте).
5. Работая на спецрежиме НПД, ИП продолжает выполнять обязанности налогового агента, установленные законодательством РФ.
6. Действуя на условиях уплаты налога на профессиональный доход, индивидуальный предприниматель, который не совершает выплаты в пользу физлиц, также не платит страховые взносы.

Кроме того, абз. 2 ч. 1 и ч. 2 ст. 15 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 оговорено, что гражданин, которое работает как самозанятый, но при этом не является ИП, не платит страховые взносы с получаемых доходов.

При этом часть налога на профдоход, уплаченного самозанятым, автоматически перечисляется в ФОМС – фонд обязательного медицинского страхования (а оставшаяся большая часть – в бюджет соответствующего региона). Если самозанятый хочет платить за себя в ПФР, он вправе делать это добровольно.

Как зарегистрироваться самозанятому через госуслуги?

В какие сроки нужно перечислить?

Ч. 2-3 ст. 11 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 предусмотрен следующий порядок:

1. Через специальное мобильное приложение «Мой налог» сотрудники ФНС уведомляют самозанятого о сумме налога, подлежащего уплате за соответствующий налоговый период (месяц). Уведомление содержит также реквизиты для уплаты и перечисления. Такое уведомление высылается самозанятому не позднее 12-го числа того месяца, который сразу же следует за минувшим налоговым периодом (месяцем).
2. Получив такое уведомление, самозанятый уплачивает (перечисляет) налоговую сумму не позднее 25-го числа того месяца, который непосредственно следует за минувшим налоговым периодом (месяцем).

Как заплатить?

Как уже говорилось ранее, сотрудники ФНС ежемесячно высылают самозанятому электронное уведомление, содержащее сведения о сумме налога, подлежащей уплате, и реквизитах для её перечисления. Такое уведомление плательщик НПД получает через «Мой налог» – специальное мобильное приложение.

Уплата осуществляется путем безналичного перечисления соответствующей суммы, указанной в уведомлении из ФНС.

Для удобства самозанятый может привязать свою банковскую карту к мобильному приложению «Мой налог», что позволит автоматически совершать оплату.

Порядок уплаты регламентируется ст. 11 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018.

Как вариант, самозанятый вправе передать полномочия по перечислению налога кредитно-финансовым учреждениям или операторам электронных площадок, взаимодействующим с ФНС.

При неуплате

Если самозанятый не заплатил в срок положенный размер налога, то есть просрочил уплату, налоговая служба высылает ему соответствующее напоминание (требование) через приложение «Мой налог».

Сотрудники ФНС делают это не позднее 10 дней со дня завершения срока, установленного для оплаты, что оговорено ч. 6 ст. 11 закона № 422-ФЗ.

Особенности налогообложения в 2024 году

Единовременная субсидия

Согласно Постановлению Правительства РФ № 783 от 29.05.2020 самозанятые, которые уплачивали налог на профессиональный доход в 2023 году, вправе получить единовременную субсидию, равную фактически уплаченной сумме.

Такая субсидия автоматически перечисляется на банковскую карту самозанятого. Её можно получить до окончания 2023 года без подачи каких-либо заявлений.

Налоговый капитал 12 130 руб.

Ещё одна мера поддержки в связи с пандемией коронавируса – каждому самозанятому (в том числе и тем, кто регистрируется на протяжении 2023 года) предоставляется так называемый «налоговый капитал», сумма которого соответствует величине 1 МРОТ, то есть 12 130 рублей.

Сумма такого «капитала» может использоваться самозанятым исключительно для уплаты налога в 2023 году (в том числе – пеней и задолженностей).

Иначе говоря, «капитал» является дополнительным вычетом и применяется автоматически в связи со сложной обстановкой на фоне коронавируса.

Если в 2023 году такой дополнительный вычет не был использован полностью, с 2024 года он аннулируется.

Выводы

Самозанятый гражданин, который не состоит в трудовых отношениях с другими лицами, то есть не является работодателем или наемным сотрудником, вправе работать на условиях уплаты налога на профессиональный доход.

При этом регистрация в качестве самозанятого является добровольным актом и детально регламентируются законом № 422-ФЗ от 27.11.2018.

Примечательно, что налог уплачивается по ставке 4% с выручки, полученной от работы с физлицами, и по ставке 6% с выручки, полученной от работы с ИП и юрлицами.

Декларацию сдавать не нужно. Вся информация поступает в налоговую службу автоматически – через специальное мобильное приложение.

Сумма к уплате определяется сотрудниками ФНС ежемесячно, при этом оплата осуществляется самозанятым до 25-го числа того месяца, который непосредственно наступает за отчетным (налоговым) месяцем.