В РФ расчеты между российскими резидентами осуществляются исключительно в отечественных рублях. Однако валютные средства в РФ также применяются – как компаниями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность, так и физлицами.
Ценовые колебания на валютном рынке часто приводят к разнице курсов в деловых отношениях. Для организаций такие курсовые различия могут иметь как положительный, так и отрицательный характер.
Положительная разница валютных курсов нередко образуется при рублевом пересчете учетной стоимости каких-либо объектов – активов или обязательств, – оцененных в иностранной валюте. При этом неизбежно актуализируется вопрос её адекватного отражения в бухгалтерском учете компании.
Важно выяснить, что представляет собой положительная курсовая разница, при каких обстоятельствах она возникает у хозяйствующего субъекта, как выявляется и учитывается.
Что это такое – доход или расход?
Если в стоимости конкретного объекта – актива/обязательства – устанавливается различие, обусловленное тем, что он оценивается в разных денежных единицах одновременно, речь идет о выявлении курсовой разницы.
Если, например, некий актив приобретался по цене, выраженной в какой-либо зарубежной валюте, учетная стоимость данной сделки обязательно фиксируется бухгалтерским учетом в отечественных рублях.
Валютные средства компании всегда пересчитываются и оцениваются бухучетом в национальной денежной единице – в рублях – по актуальному курсу, регламентированному ЦБ РФ.
Так, пересчет валютных средств в отечественные рубли совершается организацией по курсу ЦБ, действительному на момент выполнения существующего обязательства.
Объект, оцененный в иностранной валюте, может приниматься компанией к учету не сразу, а через какое-то время. Разумеется, курс ЦБ за это время может поменяться, что приведет к надлежащей переоценке объектов учета, стоимость которых выражается в валюте, но всегда отражается в отечественных рублях на соответствующих счетах бухучета.
Важно! Таким образом, несовпадение между рублевой оценкой объекта, актуальной на момент появления обязательств, и рублевой оценкой этого же объекта, действительной на дату принятия или выбытия актива по балансовому учету, будет являться курсовой разницей.
Примечательно, что разница курсов, выявленная при пересчете валютных средств в российские рубли, может иметь как положительную, так и отрицательную величину.
Положительная курсовая разница возникает в двух типичных ситуациях:
- Когда стоимостная оценка объектов в валюте, отраженных на активных счетах, увеличивается по итогам проведенного пересчета.
- Когда стоимостная оценка объектов в валюте, числящихся на пассивных счетах, уменьшается по итогам проведенного пересчета.
Так или иначе, положительная разница отражается организацией как прочий доход при определении финансовых итогов предпринимательской деятельности.
Когда возникает?
Разница курсов зачастую является закономерным итогом переоценки иностранной валюты. Учетная стоимость объектов – активов и обязательств – в часто пересчитывается по причине изменения актуального курса Центробанка РФ.
Подобный пересчет обязательно выполняется для всех объектов, приобретаемых или реализуемых за иностранную валюту. Такое требование предусматривается конкретными нормами налогового законодательства.
Положительная разница курсов обычно выявляется, когда стоимостная оценка объекта, выраженная в какой-либо валюте, пересчитывается в российские рубли по актуальному курсу Центробанка. Как правило, это происходит при следующих типичных обстоятельствах:
- вексель в зарубежной валюте погашается;
- авансовый отчет работника, содержащий данные о затратах в валюте, утверждается менеджментом компании;
- стоимость заказанной услуги, уже оплаченная зарубежной валютой, отражается бухгалтерским учетом;
- валютные средства, уже затраченные компанией на приобретение запасов, отражаются в бухучете;
- учетом отражаются расходы или доходы, оцененные в иностранной валюте;
- в кассу организации поступили валютные средства в наличном виде;
- денежные средства списываются с валютного банковского счета (например, при продаже валютных средств, при оплате зарубежному поставщику);
- на валютный банковский счет зачисляются денежные средства (к примеру, при покупке валютных средств, при получении выручки от зарубежного покупателя).
Разница курсов не выявляется организацией в ситуациях получения или уплаты стопроцентного аванса. Не нужно определять курсовую разницу, если выдаются или принимаются задатки.
Бухгалтерский учет
Как правило, положительная курсовая разница относится в бухгалтерском учете к прочим (иным) доходам, фиксируемым проводкой по кредиту 91-счета.
Если несовпадение курсов выявляется бухучетом для расчетов хозяйствующего субъекта с учредителями или, как вариант, при переоценке активов компании, пребывающих за границей, то показатель такой разницы отражается с помощью проводок обычно по 83-счету.
Так или иначе, при бухгалтерском учете разницы валютных курсов следует руководствоваться правилами, предусмотренными стандартом ПБУ-3/2006.
Чтобы выявить курсовые различия на конкретную дату, нужно использовать стоимость валюты, действительную на момент выполнения платежа, в качестве исходного значения.
Задолженность организации перед зарубежными поставщиками подлежит обязательному пересчету непосредственно при её погашении (выплате). Если валютный долг компании перед иностранным контрагентом переводится на следующий месяц, его стоимостная оценка подлежит обязательному пересчету в российских рублях при наступлении завершающего дня текущего месяца.
Какими проводками отражается в бухучете?
Положительная курсовая разница отражается в бухучете по кредиту счета прочих (иных) доходов, то есть 91-счета.
Если на валютном банковском счете имеются какие-либо средства, переоценка ресурсов осуществляется по каждому факту изменения курса Центробанка.
В таблице демонстрируются типичные проводки по бухгалтерским счетам для различных ситуаций выявления положительной разницы.
| Операция (описание) | Дебет | Кредит |
| Положительная разница курсов образовалась для валютных средств, отраженных в отечественных рублях по следующим счетам бухучета: – на валютном банковском счете организации | 52 | 91.1 |
| – на особых банковских счетах | 55 | |
| – в кассе | 50 | |
| – на транзитном (временном) счете для средств, пребывающих в движении | 57 | |
| – по расчетам компании с поставщиками товаров/материалов | 60 | |
| – по расчетам фирмы с покупателями продукции/услуг | 62 | |
| – по кратковременным займам | 66 | |
| – по долговременным займам | 67 | |
| – по расчетам организации с различными кредиторами/дебиторами | 76 | |
| – по различным финансовым инвестициям | 58 |
При покупке иностранной валюты
Образование положительной курсовой разницы в ситуации покупки иностранной валюты у покупателя отражается с помощью следующих проводок:
| Действие (описание) | Дебет | Кредит |
| Отражена проводка по перечислению денег для покупки валюты с расчетного банковского счета организации | 57 | 51 |
| Банк приобрел иностранную валюту по клиентской заявке и перевел её организации | 52 | 57 |
| Отражена проводка по учету положительная курсовая разница для проведенной конвертации | 57 | 91.1 |
При продаже валютных средств
Формирование положительной разницы в ситуации продажи иностранной валюты отражается у продавца с помощью следующих проводок:
| Действие (описание) | Дебет | Кредит |
| Отражена проводка по перечислению валюты с валютного банковского счета организации для продажи | 57 | 52 |
| Банк продал валюту по клиентской заявке, а вырученные деньги в отечественных рублях перевел организации | 51 | 57 |
| Отражена положительная разница курсов для совершенной конвертации | 57 | 91.1 |
Выводы
В бухгалтерском учете валютные средства фиксируются в российских рублях по актуальному курсу ЦБ.
Переоценка зарубежной валюты, то есть её пересчет в отечественных рублях на конкретную дату, выполняется при получении или списании зарубежной валюты, при формировании финансовой отчетности, а также при возникающих изменениях курса ЦБ. Очень часто переоценка сопровождается выявлением курсовой разницы – как положительной, так и отрицательной.
Положительная разница констатируется, если по факту проведенного пересчета выяснилось, что актуальный курс ЦБ оказался выше прежнего, зафиксированного предыдущей оценкой имеющихся валютных средств. Такая разница отмечается бухучетом как прочий (иной) доход и, соответственно, фиксируется на кредите 91 счета в корреспонденции с дебетом того счета, на котором учитывается переоцениваемый объект (например, 52 счета).
