Резервный капитал (фонд) является одним из составных элементов собственного капитала юрлица. Это подразумевается п. 66 Положения о ведении бухучета.
В то же время п. 69 данного Положения четко оговорено, что в балансе организации резервный фонд следует отражать отдельно – как самостоятельный объект учета. Для этой цели применяется счет 82, имеющий название «Резервный капитал».
Указанный счет является пассивным. Он предназначен для бухучета всех операций, связанных с формированием, пополнением и использованием средств резервного капитала.
На каком счете учитывается резервный капитал в бухучете?
В бухгалтерском учете компании резервный капитал (сокращенно – РК) учитывается по счету 82. Он используется для отражения и обобщения любых сведений, характеризующих состояние и динамику резервных средств на конкретном предприятии.
Как правило, резервный фонд формируется за счет располагаемой чистой прибыли, полученной организацией по итогам года. Данная прибыль учитывается в бухучете компании по счету 84, именуемому «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом, средства, которые отчисляются в резервный капитал из нераспределенной прибыли фирмы, отображаются по кредиту 82 в корреспонденции с дебетом 84 — проводка Дт 84 Кт 82.
Если фонд пополняется путем внесения соответствующих средств участниками (пайщиками) организации, то данная операция фиксируется по кредиту 82 в строгой корреспонденции с дебетом 75 «Расчеты с учредителями» — проводка Дт 75 Кт 82.
Что касается использования (расходования) фирмой резервных средств по целевому назначению, то данные операции подлежат бухучету по дебету 82 в четкой корреспонденции с кредитом следующих счетов:
- 84 – если средства направляются предприятием на покрытие своего убытка, полученного по результатам конкретного отчетного года — проводка Дт 82 Кт 84.
- 66, имеющий название «Расчеты по краткосрочным кредитам/займам», или 67, который именуется «Расчеты по долгосрочным кредитам/займам». Эти счета корреспондируют с дебетом 82, если средства РК используются компанией для погашения выпущенных облигаций (собственных долговых ценных бумаг) — проводка Дт 82 Кт 66, 67.
Счет 82 — активный или пассивный?
Счет 82, применяемый в бухучете для отражения всех операций, связанных с созданием, пополнением и расходованием резервного капитала, является пассивным.
Это объясняется тем, что сам резервный капитал является пассивом, при этом формирование и последующее пополнение резервного фонда отображаются в бухучете по кредиту 82, а целевое использование (расходование) – по дебету 82.
Отражение увеличения пассива по кредиту и уменьшения его дебету характерно для пассивных счетов.
В какую строку бухгалтерского баланса входит?
Сальдо 82 счета – как начальное, так и конечное – фиксируется в пассиве бухгалтерского баланса организации по строке с кодом 1360. При этом данное сальдо является кредитовым.
Акционерные общества (АО) в обязательном порядке создают у себя резервный капитал, который учитывается в балансе по строке 1360 (кредитовое сальдо) и составляет минимум 5% от величины уставного капитала. У АО сумма ежегодного пополнения РК не может быть меньше 5% чистой прибыли, заработанной юрлицом за соответствующий год.
Что касается ООО, то эти организации добровольно формируют данный капитал, прописывая порядок его создания и расходования в уставе.
Особенности учета на счете 82
Когда организация формирует (пополняет) свой резервный фонд, соответствующие операции фиксируются бухучетом по кредиту 82-счета. При этом возможны следующие типичные ситуации:
- РК создается (пополняется) путем отчислений, совершаемых из чистой располагаемой прибыли, заработанной за конкретный отчетный год. В этом случае составляется такая корреспонденция: дебет 84 кредит 82.
- РК формируется (пополняется) путем внесения средств участниками (пайщиками). В данной ситуации составляются две корреспонденции. Сначала нужно оформить факт поступления денег от участников – дебет 51 кредит 75. После этого фиксируется сам факт пополнения РК – дебет 75, кредит 82.
Когда юрлицо использует (расходует) средства резервного капитала согласно их целевому назначению, надлежащие операции отображаются бухучетом фирмы по дебету 82-счета. При этом могут возникнуть следующие стандартные ситуации:
- Погашаются (покрываются) убытки, полученные организацией. В АО подобные решения выносятся советом директоров (как вариант, наблюдательным советом), что четко оговорено пп. 12 п. 1 ст. 65 закона №208-ФЗ от 26.12.1995. Когда такое решение принято, формируется проводка – дебет 82 кредит 84.
- АО выкупает выпущенные акции, то есть акции собственной эмиссии. Средства РК используются для этого при недостаточности у юрлица иных собственных ресурсов (абз. 3 п. 1 ст. 35 закона №208-ФЗ от 26.12.1995). Операция оформляется составлением трех проводок. Первая – акции выкупаются (дебет 81 кредит 51). Вторая – на сумму номинала погашенных акций уменьшен уставный капитал (дебет 80 кредит 81). Третья – за счет РК выполняется списание величины превышения выкупной цены акций над их номинальной ценой (дебет 82 кредит 81).
- Средства РК использованы на погашение непредвиденных затрат. Подобная опция имеется у некоторых кооперативов. Оформляется это так – дебет 82, кредит какого-либо затратного счета (например, 20, 26, 94).
Использование резервного капитала на цели погашения выпущенных облигаций – долговых ценных бумаг собственной эмиссии – разрешается законом для АО. Однако такие операции прямо не фиксируются бухгалтерским учетом путем формирования записей по счетам. Израсходованная сумма резерва в этом случае подлежит внесистемному учету у юрлица.
Таблица с типовыми проводками по дебету и кредиту
| Операция | Дебет | Кредит |
| По дебету 82 | ||
| Покрытие убытков средствами РК | 82 | 84 |
| Выкуп собственных акций средствами РК | 82 | 81 |
| Погашение непредвиденных затрат с помощью резерва | 82 | 20, 26, 94 |
| По кредиту 82 | ||
| Формирование РК за счет чистой прибыли | 84 | 82 |
| Формирование РК за счет вкладов учредителей общества | 75 | 82 |
Выводы
Счет 82 применяется в компании для бухучета имеющегося резервного капитала (фонда). При этом данный счет является пассивным.
Его кредитовое сальдо отображается по учетной строке 1360 в пассивной части балансового отчета.
Формирование (пополнение) резерва фиксируется по кредиту, а использование (расходование) по назначению отражается по дебету 82-счета.
