Модернизация – это процедура, в ходе которой имущество может быть достроено, переоборудовано, реконструировано. Итогом данных действий всегда является повышение начальной стоимости актива.
Как ведется учет амортизации в это время, требуется ли ее начисление в ходе изменений? Требуется ли ее пересчет после окончания всех процедур?
Расчет в бухгалтерском учете
Конечной целью рассматриваемой операции всегда является улучшение качественных характеристик объекта, повышение его производительности, эффективности. Иными словами, данный процесс осуществляется, чтобы основное средство стало лучше и прибыльнее.
Произведенные в ходе данных мероприятий траты собираются по дебету счета 08, далее переносятся на стоимость основного средства проводкой Дт 01 Кт 08.
То есть первоначальное значение стоимости, по которой объект был учтен в бухгалтерии на 01 счете, увеличивается в процессе модернизации.
Что происходит с амортизацией?
Рекомендуем также прочитать: Как рассчитать амортизацию по лизинговому имуществу?
Нужно ли приостанавливать амортизационные накопления?
Если срок выполнения работ по улучшению равняется или превышает 12 месяцев, то ежемесячное начисление амортизации приостанавливается до полного прекращения всех работ по основному средству.
Если срок переделки менее года, то амортизационные отчисления прекращать не нужно.
Амортизация продолжает накапливаться по кредиту счета 02 в корреспонденции с затратными счетами 20, 23, 44.
Меняется ли срок полезного использования?
После прекращения работ по модернизации по дебету счета 01 числится большая стоимость ОС, то есть все вложения в улучшение и дооборудование основного средства были включены в изначальную стоимость актива.
В некоторых случаях проводится и перерасчет срока полезного использования.
Его длительность может быть как повышена, так и оставлена без корректировок.
Увеличение срока допускается не всегда, это возможно, когда действительно есть на то основания:
- повышаются производственные возможности, увеличивается мощность;
- меняется режим эксплуатации;
- улучшаются первоначальные показатели функционирования оборудования.
Компания не обязана менять срок использования — это ее право, а не обязанность. На практике обычно СПИ повышается на время, необходимое для списания понесенных капитальных затрат в связи с модернизации.
Как рассчитывать ежемесячные отчисления с учетом изменений?
Дальнейший расчет амортизации по факту окончания модернизации проводится уже от новой увеличенной стоимости ОС с учетом возможного изменения СПИ.
Точный порядок расчета в законодательстве не прописан, никаких конкретных правил не содержится ни в ПБУ, ни в Плане счетов. Однако имеются пояснения в п.60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ №91н от 13.10.03.
Амортизация по активу рассчитывается на основании двух показателей — остатка стоимости с учетом учтенного износа и добавленных капвложений и обновленного срока использования.
Расчет остаточного значения стоимости:
Рассчитывается доля стоимости амортизируемого основного средства, уже списанная с помощью отчислений (износ):
Формула:
Износ = Первоначальная ст-ть * Число лет/месяцев эксплуатации / СПИ (в годах или месяца)
Рассчитывается остаток стоимости, который еще не списан за счет амортизации, без учета капвложений при модернизации.
Формула:
Остаток ст-ти = Первоначальная ст-ть – Износ
Выполняется расчет остатка стоимости с учетом произведенных капвложений в основное средство:
Формула:
Остаточная ст-ть = Остаток ст-ти + Капвложения
Зная вычисленный остаточный показатель и обновленный срок полезного использования, можно рассчитать размер отчислений по амортизации.
Пример
Исходные данные:
Оборудование принято к учету за 200 000.
Его СПИ — 5 лет.
В течение 2 лет оборудование использовалось, далее подверглось модернизации, итогом стало повышение стоимости на 50 000, и увеличение СПИ на 2 года.
Амортизация считалась линейным способом.
Как рассчитать амортизацию после модернизации?
Расчет:
Остаточная стоимость после изменений = 200 000 – (200 000 * 2 / 5) + 50 000 = 170 000.
Новый СПИ = (5 – 2) + 2 = 5 лет.
Ежемесячная амортизация после модернизации = 170 000 / 60 = 2833,33.
Для полностью самортизированных ОС
Если объект основных средств полностью самортизирован, то есть закончился срок полезного использования по нему, то после проведенной в его отношении модернизации СПИ может быть продлен.
На практике, добавляется количество месяцев, достаточное для списания вложенных в модернизацию капитальных средств с сохранением прежней нормы амортизации.
Пример
Исходные данные:
Компания решила провести обновление станка, который полностью самортизирован. Данный объект изначально был отнесен к 4 амортизационной группе и для него установлен был СПИ 5 лет.
Начальная стоимость при принятии ОС к учету была 600 000, СПИ = 60 месяцев. Норма амортизации при линейном методе 1,67% (1 / 60 мес.).
Объект был принят в январе 2014, с 1 февраля начались амортизационные отчисления. 1 января 2019 год станок был самортизирован в полном объеме, его СПИ закончился.
Работы по модернизации начались в январе 2019 и закончились в марте 2019 года. Величина капитальных вложений = 300 000.
В каком размере нужно начислять амортизацию и на протяжении какого периода?
Решение:
Чтобы сохранить норму амортизации, равную 1,67%, нужно ежемесячно проводить начисление в размере = (600 000 + 300 000) * 1,67 / 100 = 15030.
Количество месяцев для списания капвложений = 300 000 / 15 030 = 19 мес.
Остаток капитальных вложений в размере 14430 (300 000 – 15 030 * 19) спишется в 20-тый месяц эксплуатации.
Особенности начисления в налоговом учете
При длительности модернизации, превышающей годовой период, необходимо прекратить начисление амортизации в налоговом учете, что подтверждает п.3 ст.256 НК РФ.
После выполнения действий, связанных с модернизацией в отношении основного средства, может быть откорректирована величина отчислений по амортизации и длительность их начисления.
Причиной тому является добавление капвложений к изначальной стоимости и изменений срока использования.
СПИ в налоговом учете скорректирован может быть, но в ограниченном диапазоне, предусмотренном для той амортизационной группы, в которую было внесено основное средство на начальном этапе при поступлении в компанию. Об этом сказано в абз.2 п.1 ст.258 НК РФ.
СПИ может и не меняться. Решение о корректировке принимает организация на свое усмотрение.
Если предприятие посчитает, что на изменения нет оснований, то дальнейшие начисления амортизации будут проводиться на основании остатка СПИ и остаточной стоимости, в которую включены произведенные капвложения.
Выводы
Объекты основных средств могут подвергаться модернизации, при этом они могут быть частично или полностью самортизированы. Если данная процедура превышает год, то амортизационные отчисления нужно временно прекратить.
В ходе мероприятий повышается стоимость ОС, а также может измениться срок полезного использования.
Причем изменения могут произойти как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Расчет амортизации при этом проводится с учетом остаточной стоимости объекта с капитальными вложениями и новым СПИ.
