Правила выдачи процентного займа учредителю от ООО – налогообложение и бухучет

Хозяйственное общество, обладающее статусом юридического лица, вправе предоставить заемные средства своему учредителю.

Такая практика разрешается в российской юрисдикции, а соответствующие сделки регулируются общими нормами Гражданского кодекса РФ (ГК), предписывающими правила заключения соглашений займа.

Своему учредителю (дольщику) компания может выдать как беспроцентный, так и процентный заем, отразив условия заимствования в письменном договоре. Корректное составление и оформление такого документа имеют особое значение.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб.445 - Москва - ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 426-14-07 доб.394 - Санкт-Петербург - ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 500-27-29 доб.849 - Другие регионы - ПОЗВОНИТЬ

Задайте вопрос бесплатно здесь и получите ответ за 5 минут

Это быстро и бесплатно!

Выдача и последующее погашение процентного займа обязательно фиксируются компанией-займодавцем в бухучете. Налоговые последствия этих операций также следует принимать во внимание.

Может ли ООО выдать под проценты кредит участнику?

Если компания, организованная как ООО, выдает своему учредителю процентный заем, данная сделка всегда оформляется письменным соглашением. Стороны сделки – ООО займодавец и учредитель заемщик – прописывают в этом документе все существенные условия.

Суть совершаемой сделки заключается в том, что ООО передает учредителю определенную сумму денег во временное пользование на конкретный период, а учредитель обязуется своевременно вернуть эти средства компании с начисленными процентами, величина которых также оговаривается оформляемым соглашением.

Правила, принципы и порядок такого заимствования устанавливаются следующими нормативно-правовыми актами, имеющими общеобязательное значение:

  • закон об ООО, хорошо известный как 14-ФЗ (дата регистрации – 08.02.1998);
  • глава сорок вторая Гражданского кодекса (ГК);
  • отдельные нормы Налогового кодекса РФ (НК), регламентирующие налогообложение передачи, получения и возврата средств по соглашению займа.

Следует также отметить, что возможность предоставления займов собственным учредителям имеется не только у общества с ограниченной ответственностью (ООО), но и у других юридических лиц (например, акционерных обществ).

Разрешается выдавать такие займы не только деньгами, но и иными активами – вещами, объединенными общими родовыми характеристиками.

Как известно, договор займа, подписанное обеими сторонами, считается действительным, если состоялась фактическая передача оговоренных средств заемщику. Данный факт обязательно следует удостоверять надлежащим документом, форма которого зависит от способа передачи (внесения) заемных средств.

Однако есть одно серьезное уточнение. Если заем предоставляется юридическим лицом, соглашение такого займа является не реальным (фактическим), а консенсуальным. Иными словами, данное соглашение будет считаться действительным не с момента передачи/внесения средств, а с момента его подписания обеими сторонами. Получается, если соглашение займа было подписано сторонами, а деньги по нему фактически не передавались, заемщик вправе требовать выдачи средств у компании-займодавца, ссылаясь на заключенный договор. Такая норма действует с 01.06.2018.

Обычно учредитель занимает деньги у своей компании, если займодавец фактически располагает необходимыми средствами, а его соучредители на всеобщем собрании одобряют выделение этих средств на цели выдачи займа одному из совладельцев.

Следует, однако, иметь в виду, что практика подобного заимствования нередко используется некоторыми субъектами для вывода средств из хозяйственного общества, то есть их обналичивания.

Процедура оформления

Как уже говорилось ранее, в данных правоотношениях займодавцем является ООО, а заемщиком – его владелец или, как вариант, один из его соучредителей.

В качестве такого заемщика может выступать как физическое лицо (гражданин), так и юридическое лицо (организация).

Так или иначе, данное правоотношение должно в обязательном порядке оформляться составлением письменного документа – договора процентного займа, – что предусматривается нормами ГК (статья 808).

Если письменная форма для соглашения не была соблюдена при заключении соответствующей сделки, могут возникнуть серьезные проблемы с предоставлением доказательств её существования. В этом случае стороны не вправе ссылаться на показания/заявления свидетелей, что четко оговаривается требованиями ГК (статья 162).

Еще одной значимой деталью может являться доля совладельца-заемщика в хозяйственном обществе, выступающем займодавцем. Если такая доля превышает 50%, данный учредитель считается контролирующим субъектом, а соглашение займа с подобным субъектом будет относиться к сделкам, предполагающим заинтересованность.

Данная категория правоотношений характеризуется следующей особенностью – за две недели до запланированного совершения такой сделки нужно оповестить об этом прочих дольщиков компании-займодавца. Уведомление осуществляется в простой форме, так как согласие остальных совладельцев не требуется для совершения данной сделки.

Что касается оформления выдачи процентного займа, то соответствующий договор подразумевает обязательную письменную форму составления и включает следующие важные параметры:

  1. Размер предоставляемого займа. Следует указать конкретную сумму, подлежащую выдаче.
  2. Срок заимствования, или срок действия надлежащего соглашения. Когда оговоренный период времени завершится, заемщик должен полностью вернуть полученные средства с начисленными процентами.
  3. Схема процентных начислений. Как правило, указывается конкретная ставка процента. Если в соглашении отсутствует оговорка о беспроцентном характере предоставляемого займа, а конкретная ставка процента также не обозначена, процентная ставка для такого займа будет по умолчанию соответствовать актуальной ставке Центробанка.
  4. Схема возврата (погашения) займа, подразумевающая выплату основной суммы долга с начисленными процентами. Соглашением может предусматриваться единовременная выплата всей суммы или, как вариант, внесение ежемесячных платежей определенной величины.
  5. Ответственность, обязанности и права, оговоренные для каждой из сторон заключаемой сделки.
  6. Штрафные санкции за несоблюдение/нарушение сторонами параметров договора, а также порядок их применения.
  7. Опция досрочного погашения предоставленного займа.
  8. Опция продления срока выплаты для выданного займа.
  9. Прочие условия/параметры, которые стороны считают нужным отразить в соглашении.
  10. Место и дата составления (подписания) соглашения.
  11. Подписи обеих сторон с надлежащей расшифровкой.

Что касается конкретного способа передачи учредителю заемщику средств по соглашению процентного займа, то в подобных ситуациях обычно практикуют следующие варианты:

  1. Передача заемных средств денежной наличностью из кассы общества, выступающего займодавцем. Данная процедура считается кассовой операцией, её следует оформлять расходным кассовым ордером. При этом важно учитывать нормы Указания 3073-У (четвертый пункт), изданного Центробанком 07.10.2013. Наличность может выдаваться заемщику из кассы лишь в том случае, если необходимые средства были сняты для этого с расчетного банковского счета ООО.
  2. Передача оговоренных заемных средств безналичным перечислением с расчетного банковского счета общества, выступающего займодавцем. Такая процедура обычно оформляется банковской платежкой – платежным поручением, составляемым согласно требованиям Центробанка.

Бухгалтерский учет и проводки

Предоставление процентного займа дольщику подлежит корректному отражению в бухгалтерском учете хозяйственного общества, выступающего займодавцем.

Типичные проводки, которые обычно составляются в подобных случаях, приведены в таблице.

Операция (описание) Оформляемый документ Дебет Кредит
Средства передаются дольщику по соглашению займа (наличностью или с расчетного банковского счета) Расходный ордер (кассовый) или платежное поручение 73 50(51)
Проценты начисляются по соглашению займа Бухгалтерская справка 73 91.1
Учредитель заемщик возвращает сумму основной задолженности по соглашению Приходный ордер (кассовый) или банковская выписка 50(51) 73
Учредитель заемщик выплачивает процентные начисления по соглашению 50(51) 73

Налогообложение

Для обеих сторон соглашения о процентном займе, заключенного между учредителем (заемщиком) и компанией (займодавцем), возникновение налоговых обязательств четко предопределяется возмездным характером данного соглашения.

Для компании-займодавца получаемые проценты считаются налогооблагаемым доходом, адекватно учитываемым при уплате налога с прибыли.

Если учредитель-заемщик, который является физлицом, заключил с компанией-займодавцем соглашение о беспроцентном займе, у такого заемщика возникают обязательства по удержанию и уплате НДФЛ с полученного дохода, обусловленного экономией на процентных выплатах.

Такой НДФЛ составляет сейчас 35%. По договору процентного займа учредитель-заемщик также обязан платить НДФЛ, равный 35%, если ставка процента для него не превышает величины, равной 2/3 от рефинансирующей ставки Центробанка.

Данные правила регламентируются нормами НК, а именно – статьями 212 (пункт 2) и 224 (пункт 2) этого правового акта.

Выводы

Соглашение процентного займа, по которому займодавцем является хозяйственное общество, а заемщиком – его дольщик (учредитель), разрешается нормами актуального законодательства.

Соответствующие правоотношения следует оформлять составлением письменного документа – соглашения, содержащего все необходимые условия, параметры, требования.

Денежные движения, обусловленные отношениями займа, фиксируются бухучетом компании-займодавца и учитываются при его налогообложении.


Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб.445 - Москва - ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 426-14-07 доб.394 - Санкт-Петербург - ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 500-27-29 доб.849 - Другие регионы - ПОЗВОНИТЬ

Задайте вопрос бесплатно здесь и получите ответ за 5 минут

Это быстро и бесплатно!




Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

© 2019 Практикующий бухгалтер ·  Дизайн и техподдержка: Goodwinpress.ru