Организации, желающие ускорить процесс списания средств, потраченных на приобретение объектов ОС, могут воспользоваться одним из существующих нелинейных методов расчета.
П.1 ПБУ 6/01 предлагает рассчитать амортизационные отчисления, исходя из установленного срока полезного использования и первоначальной стоимости актива.
Как работает такой метод начисления?
По ПБУ 6/01 списание может производиться по сумме чисел лет срока полезного использования.
Основными характеристиками, которые нужны для проведения вычисления амортизации таким способом, являются:
- Первоначальная стоимость – совокупность всех расходов при приобретении основного средства (это та стоимость, которая отражается на 01 счете при принятии объекта ОС к учету).
- Сумма чисел лет срока полезного использования – суммируется числа всех лет, входящих в СПИ, например, при сроке 3 года нужно провести такое сложение: 1 + 2 + 3 = 6.
- Остаток СПИ на момент расчета – каждый год этот показатель будет уменьшаться на единицу.
Метод применим исключительно в бухгалтерских целях, для налогового учета он не подходит. В целях налогообложения применяется такой нелинейный метод.
Данный способ начисления амортизации интересен своей нестандартностью, чем отпугивает многие предприятия от его применения.
Несмотря на то, что такой способ списания основных средств также позволяет в ускоренном темпе в первые годы перенести в расходы большую часть стоимости актива, применяется он значительно реже по сравнению с методом уменьшаемого остатка.
Тем не менее, право организации выбрать для отдельных групп объектов ОС способ списания основных средство по сумме лет СПИ. Если такой выбор сделан, то метод необходимо использовать для всех активов, относящейся к одной группе основных фондов.
Решение рассчитывать амортизацию ОС таким способом с указанием групп объектов вносится в учетную бухгалтерскую политику организации.
Другие методы расчета амортизации:
Формулы для расчета амортизационных отчислений
Формулы:
Амортизация годовая = Стоимость первоначальная * (Остаток СПИ / Сумма чисел лет СПИ)
Амортизация месячная = Амортизация годовая / 12 месяцев.
На что нужно обратить внимание при расчете отчислений по сумме лет срока полезного использования:
- нет необходимости рассчитывать норму амортизации;
- так как в формуле для вычисления годовых амортизационных отчислений присутствует показатель, соответствующий оставшемуся полезному сроку эксплуатации, то расчет нужно проводить ежегодно (каждый год данный показатель будет уменьшаться на 1);
показатель, равный сумме лет СПИ, рассчитывается в самом начале амортизационного процесса и далее с течением времени не меняется, если не пересматривается срок использования основного средства;- для расчета значения месячных отчислений достаточно годовую сумму амортизации поделить на число месяцев расчетного периода (для полного года на 12);
- расчет отчислений ведется от первоначальной стоимости, однако при проведении переоценки ее величина меняется, тогда в формулу подставляется измененная восстановительная стоимость.
Пример
Исходные данные:
В декабре 2019 года предприятие приобретает станок для штампопечати. Общая сумма расходов без учета налога составила 1 200 000 руб. Эта сумма является первоначальной стоимостью оборудования.
Организация в отношении производственных объектов применяет способ списания по сумме лет срока полезного использования.
Проведя анализ планируемой эксплуатации станка и учтя влияющие факторы, компания принимает для ОС срок службы = 6 лет.
Процесс начисления амортизации начинается с января 2020 года.
Расчет:
В начале января 2020 года рассчитывается сумма чисел лет срока = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21.
Результаты расчетов амортизационных отчислений сведем в таблицу:
| Год | Сумма чисел лет СПИ | Первонач. стоимость | Оставшийся СПИ | Амортизация годовая | Амортизация месячная |
| Первый | 21 | 1 200 000 | 6 | 342 857,14 (1 200 000 * 6 /21) | 28 571,43 (342 857,14 / 12) |
| Второй | 5 | 285 714,29 (1 200 000 * 5 / 21) | 23 809,52 (285 714,29 / 12) | ||
| Третий | 4 | 228 571,42 (1 200 000 * 4 / 21) | 19047,62 (228 571,42 / 12)
| ||
| Четвертый | 3 | 171 428,57 (1 200 000 * 3 / 21) | 14 285,71 (171 428,57 / 12) | ||
| Пятый | 2 | 114 285,71 (1 200 000 * 2 / 21) | 9 523,81 (114 285,71 / 12) | ||
| Шестой | 1 | 57 142,87 (1 200 000 * 1 / 21) | 4 761,90 (57 142,86 / 12) |
Итого за 6 лет эксплуатации будет списана стоимость в размере = 342 857,14 + 285 714,29 + 228 571,42 + 171 428,57 + 114 285,71 + 57 142,87 = 1 200 000.
То есть вся стоимость станка будет перенесена в расходы организации.
Из приведенного примера видно, что почти треть расходов на основное средств организация возвращает в первый год использования.
Далее с годами размер амортизационных отчислений снижается.
Когда применяется?
Так как значительная часть стоимости списывается в первые годы применения актива, то разумно применять метод для объектов основных фондов, которые именно в начале своей эксплуатации работают наиболее плодотворно.
Если предприятие планирует обновление или улучшение основных фондов, то можно ускорить процесс возврата вложенных средств в составе себестоимости с помощью данного метода списания.
То есть способ по сумме чисел лет СПИ удобно применять для:
- активов, у которых быстро наступает физический износ, ухудшаются характеристики;
- объектов с быстрым моральным износом;
- ОС, в отношении которых планируется интенсивное использование;
- ОС, эксплуатируемых в агрессивных условиях, с сильным влиянием внешних неблагоприятных факторов.
Например, данный способ начисления будет удобен для производственного оборудования, транспортных средств, компьютеров и прочей техники.
В отличие от метода уменьшаемого остатка в конце срока полезного использования не остается несписанного остатка стоимости, поэтому отпадает необходимость решать вопрос о том, каким образом будет переноситься в расходы несписанная сумма.
Несмотря на все достоинства этого способа расчета амортизационных отчислений, он применяется бухгалтерами сравнительно редко.
Выводы
Объекты ОС, для которых характерна быстрая изнашиваемость в моральном и физическом плане, могут списываться по сумме чисел лет срока использования.
Это метод, который позволяет в первые же годы восполнить потраченные деньги на покупку основных средств за счет ускоренной амортизации.
Это удобно, когда предприятие планирует скорейшее перевооружение применяемых устройств, техники, оборудования.
