Чтобы создать надлежащие технические условия для своей производственно-хозяйственной деятельности, многие предприятия готовы брать необходимые основные средства (ОС) в аренду, то есть во временную эксплуатацию.
Арендные отношения между хозяйствующими субъектами всегда строятся на основе юридического соглашения, в соответствии с которым одна сторона (арендодатель) передает конкретный объект ОС другой стороне (арендатору) для использования по назначению на протяжении четко определенного периода времени.
Арендатор, в свою очередь, принимает переданное ему основное средство, использует его исключительно по целевому назначению, своевременно и полностью вносит установленные арендные платежи.
По продолжительности срока действия соответствующего договора принято различать краткосрочную аренду (как правило, не более одного года) и долгосрочную аренду (более одного года).
Некоторые соглашения предусматривают возможность выкупа арендованного имущества арендатором, получающим в этом случае законное право собственности на приобретенный объект.
Так или иначе, обе стороны договора – и арендодатель, и арендатор – обязаны осуществлять надлежащий учет арендных операций. Бухучет у арендодатаеля.
Однако многие арендаторы – субъекты предпринимательства – нередко пренебрегают необходимостью корректного отражения арендованных активов в собственной системе бухгалтерского и налогового учета.
Столь легкомысленное отношение к данной сфере учетных процедур зачастую приводит к возникновению проблем с налоговой службой, призванной контролировать правильность ведения учета основных средств и внесения соответствующих бюджетных платежей.
Учитывая арендованные объекты ОС в бухгалтерских регистрах, предприятие-арендатор должно следовать общеобязательным правилам и регламентированным стандартам.
Бухгалтерский учет у арендатора
Важный момент – арендованный объект ОС, который зачисляется арендатором на учет, должен строго соответствовать конкретным требованиям:
объект используется исключительно в основной (производственно-хозяйственной) деятельности организации;- регламентированный период полезной эксплуатации данного актива превышает двенадцать месяцев;
- существует реальная возможность доходного использования объекта основных средств;
- актив приобретался собственником не для последующей перепродажи сторонним субъектам.
Таким образом, соответствие имущественного объекта всем вышеперечисленным критериям является основанием для зачисления его на учет в качестве актива, относящегося к основным средствам.
Факт передачи-приема объекта ОС по арендному соглашению обязательно удостоверяется оформлением соответствующего акта, являющегося, как известно, необходимым дополнением (приложением) к договору, заключенному между арендодателем и арендатором.
Операционная аренда ОС
Хозяйственные отношения, предусматривающие передачу (предоставление) и прием (получение) конкретного объекта основных средств за определенную плату на условиях временной эксплуатации, осуществляются чаще всего в рамках операционной аренды.
Характерной особенностью данной сделки является неизменность собственника арендованного актива.
Эксплуатация объекта ОС, предоставленного в операционную аренду, допускается исключительно по его целевому назначению – только для выполнения производственных задач.
Арендатор, однако, вправе улучшать технические и эксплуатационные параметры арендованного оборудования (актива), предварительно согласовав соответствующие мероприятия с арендодателем (собственником) основного средства.
Как учитывать стоимость на забалансовом счете 001?
Факт принятия и зачисления арендатором объекта ОС на учет фиксируется по дебету 001-счета.
По какой стоимости нужно учитывать актив? Учитывается основное средство арендатором по стоимости, указанной в соответствующем арендном соглашении.
Выбытие объекта ОС с последующим возвращением его арендодателю отражается арендатором по кредиту 001-счета.
Кстати говоря, 001-счет относится в бухучете к так называемым забалансовым счетам.
Арендные платежи, которые периодически вносятся арендатором за эксплуатацию объекта основных средств, также требуют налогового и, конечно же, бухгалтерского учета.
По сути, плата за аренду ОС – это прямые издержки арендатора, отражаемые в рамках себестоимости основного или, как вариант, вспомогательного производства.
Конкретная сфера отнесения таких затрат предопределяется функциональным назначением арендованного оборудования.
Проводки
Внесение платежей за аренду объектов ОС учитывается предприятием-арендатором в рамках расходов своей обычной деятельности.
Для налогового учета арендная плата списывается арендатором на затраты, составляющие себестоимость услуг, работ, товаров.
Учитывая арендованные основные средства, компания-арендатор оформляет следующие типичные проводки:
| Операция (описание) | Дебет бухгалтерского счета | Кредит бухгалтерского счета |
| Арендованный объект ОС зачисляется на учет | 001 | |
| Арендный платеж относится на издержки предприятия-арендатора (без суммы НДС) | 44,26,25,20 | 76 |
| Сумма НДС учитывается отдельно от арендного платежа | 19 | 76 |
| Осуществляется вычет суммы уплаченного НДС | 68 (по субсчету НДС) | 19 |
| Арендный платеж перечисляется арендодателю | 76 | 51 |
| Объект ОС возвращается арендодателю (по факту завершения срока действия арендного соглашения) | 001 |
Амортизация
Если объект ОС используется организацией на условиях операционной аренды, предприятие-арендатор не начисляет по такому активу амортизацию.
Однако по соображениям налогового учета арендатор может амортизировать капитальные вложения (инвестиции) в арендованные основные средства на следующих основаниях:
- арендодатель ОС заранее согласился на совершение арендатором таких капитальных вложений;
- стоимость таких капитальных вложений не будет возмещаться арендодателем арендатору;
- такая амортизация осуществляется арендатором на протяжении срока действия арендного соглашения;
- суммы такой амортизации вычисляются согласно регламентированным срокам полезной эксплуатации арендованных основных средств.
Ремонт
Если арендным соглашением предусматривается возложение ремонтных издержек на арендодателя, но ремонт арендованных ОС оплачивался арендатором, фактически произведенные затраты возмещаются арендодателем или, как вариант, обуславливают соответствующее уменьшение арендного платежа.
Если арендное соглашение не предусматривает компенсацию арендодателем ОС ремонтных издержек, оплаченных арендатором.
Соответствующие затраты корректно списываются арендатором основных средств на себестоимость услуг, работ, продукции.
Читайте также: Бухгалтерский учет затрат на ремонт.
Инвентаризация
Инвентаризацию арендованных ОС всегда следует начинать с анализа имеющихся арендных соглашений, изучения количественного состава и качественных характеристик соответствующих объектов, а также оценки организации бухучета арендованных активов.
Важная и детальная информация об арендованных основных средствах содержится в так называемых инвентарных карточках, созданных арендатором.
Особое внимание следует уделить обеспечению сохранности арендованных ОС, поддержанию их в надлежащем рабочем состоянии, а также затратам арендатора на содержание, ремонт, эксплуатацию данных объектов.
Особого внимания заслуживают капитальные вложения арендатора в основные средства, полученные в аренду.
Полезное видео
О правилах учета арендованных основных средств, подробно рассказано в данном видео:
Выводы
Организация-арендатор должна осуществлять надлежащий и корректный учет объектов ОС, привлеченных на условиях операционной аренды. Прежде всего, это необходимо для правильного налогообложения.
Огромное значение имеет документальное оформление и сопровождение арендных отношений. Вопросы амортизации, ремонта, инвентаризации арендованных ОС также решаются в порядке установленных правил.
