Амортизацию в бухучете можно считать с помощью метода уменьшаемого остатка. Данный способ начисления позволяет списать стоимость ОС в ускоренном режиме по сравнению с равномерным линейным порядком.
Метод основан на использовании остаточной стоимости и ускоряющего коэффициента и применяется для объектов основных фондов, эксплуатационные свойства которых быстро снижаются.
Формулы для ускоренного метода
Правила начисления амортизации нелинейным способом уменьшаемого остатка прописаны в п.19 ПБУ 6/01.
Расчет способом уменьшаемого остатка отчислений ведется от остаточной стоимости, что позволяет иметь наибольшие отчисления именно в первые месяцы и годы использования. Далее с течением времени размер амортизации снижается.
Если компания дополнительно вводит ускоряющий коэффициент, то процесс списания методом уменьшаемого остатка ускоряется.
Формулы:
Норма годовая = 1* 100% * Ку / СПИ
Амортизация годовая = Остаточная стоимость * Норма годовая
Амортизация ежемесячная = Ам. / 12 месяцев
Остаточная стоимость = Первоначальная – Накопленная амортизация
В данных формулах присутствуют следующие показатели:
- Ку – это ускоряющий коэффициент, который предприятие вправе принять для ускорения процесса переноса стоимости ОС на затраты, можно выбрать значение в пределах 3.
- СПИ – срок полезного использования, который компания устанавливает в бухгалтерских целях самостоятельно.
- Первоначальная стоимость – та, по которой основное средство принято к учету (если проводилась переоценка, то берется восстановительная).
- Накопленная амортизация – сумма отчислений по объекту за весь срок службы на момент расчета.
- Остаточная стоимость – разница начальной стоимости и произведенных отчислений, рассчитывается ежегодно.
- Годовая норма – показатель в процентах, который отражает долю стоимости ОС, относимую в расходы ежегодно.
Пример расчета
Исходные данные:
Компания в декабре 2019 года купила станок для производства пластиковых крышек для бутылок.
Сумма всех затрат по его приобретению, доставке и настройке составила 1 500 000 руб. без учета НДС.
По этой стоимости станок принят к учету.
Для станка выбран срок использования – 4 года.
В учетной политике прописано, что для производственного оборудования предприятие применяет нелинейный ускоренный метод уменьшаемого остатка.
Так как организация планирует нагрузить станок на 100% сразу же после ввода в эксплуатацию и интенсивно его использовать с максимальной отдачей, то решено дополнительно ввести коэффициент ускорения = 2.
Начисление амортизации начинается с января 2020 года.
Расчет:
Норма = 1 * 100% * 2 / 4 = 50%
То есть планируется каждый год списывать 50% от остатка стоимости станка.
Процесс амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка представлен в виде таблицы:
Год | Годовая норма | Остаточная стоимость | Амортизация годовая | Амортизация месячная |
Первый | 50% | 1 500 000 | 750 000 (1500000 * 50%) | 62 500 (750000 / 12) |
Второй | 750 000 (1500000 – 750000) | 375 000 (750000 * 50%) | 31 250 (375000 / 12) | |
Третий | 375 000 (1500000 – 750000 – 375000) | 187 500 (375 000 * 50%) | 15 625 (187 500 / 12) | |
Четвертый | 187 500 (1500000 – 750000 – 375000 – 187500) | 93 750 (187 500 * 50%) | 7 812,50 (93 750 / 12) |
Итого за 4 года отчисления = 750 000 + 375 000 + 187 500 + 93 750 = 1 406 250.
Остаток стоимости на конец срока полезного использования = 1 500 000 – 1 406 250 = 93 750.
Как списать этот остаток?
Существует несколько способов:
- Добавить эту сумму к последнему месяцу и списать в декабре 2021 года 7 812,50 + 93 750 = 101 562,50;
- Равномерно разбить эту сумму на последний год эксплуатации.
В данном случае удобно выбрать второй вариант, распределив остаточную стоимость 187 500 на 12 месяцев последнего года эксплуатации.
Тогда амортизационные отчисления в последний год = 187 500 / 12 = 15 625.
Другие нелинейные методы начисления:
Когда применяется?
Способ уменьшаемого остатка доступен только для бухгалтерского учета. На практике его удобно использовать в случаях, когда нужно быстро вернуть потраченные на основные фонды деньги с целью перевооружения, обновления, улучшения, замены имеющихся объектов ОС.
Данная потребность обычно возникает для основных средств, которые:
- быстро стареют морально (компьютерная техника);
- интенсивно используются – производственное оборудование;
- быстро изнашиваются.
Способ, основанный на уменьшаемом остатке, не применяется, как правило, в отношении длительно эксплуатируемого имущества.
Оно не теряет своих качеств (здания, сооружение, мебель),а потому не требует применения ускоренного метода.
Плюсы и минусы
У способа уменьшаемого остатка есть свои достоинства и недостатки.
Достоинства | Недостатки |
Есть возможность быстрого возврата вложенных в ОС средств | Имеет ограниченную область применения
|
Обладает повышенной эффективностью вложений в амортизируемые активы
| Не используется для транспортных средств, исключением являются такси и служебный транспорт |
Можно самостоятельно регулировать скорость списания имущества с помощью коэффициента ускорения | Не используется для ОС, у которых срок службы менее трех лет |
Применение вызывает расхождения с амортизацией, рассчитанной в налоговом учете |
Полезное видео
Как считать амортизацию способом уменьшаемого остатка, смотрите в видео:
Выводы
Организации вправе начислять амортизацию нелинейным ускоренным методом уменьшаемого остатка.
Метод основан на расчете отчислений от остаточной стоимости имущества и позволяет быстро перенести затраты на приобретение ОС в расходы компании.
За счет применения ускоряющего коэффициента процесс амортизации можно ускорить. Принимается он организацией самостоятельно в пределах трех.