Внеоборотные активы нематериального характера требуют тщательного бухгалтерского учета, так как они являются полноценными объектами интеллектуальной собственности современного предприятия.
Нематериальные активы (НМА) легально фиксируются на балансе организации-правообладателя, подлежат достоверной и точной стоимостной оценке, адекватно амортизируются, правомерно отчуждаются, законно передаются сторонним субъектам.
Несмотря на отсутствие у этих активов какой-либо материально-вещественной формы, они все же оказывают ощутимое влияние на производственно-хозяйственную деятельность компании, зачастую принося ей реальную пользу – экономическую выгоду.
Корректное применение предприятием нематериальных активов эффективно способствует улучшению его операционных и сбытовых процессов, оптимизации используемых технологий, формированию благоприятного имиджа на целевом рынке.
Бухучет движения НМА предприятия
В бухгалтерском учете предприятия к НМА принято относить идентифицируемые объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной (творческой, научной) деятельности, – документально оформленные, правомерно отражаемые на балансе, приносящие экономический эффект, имеющие обоснованную стоимость.
Это могут быть знаки товарные, наименования фирменные, права авторские, права имущественные, секретные сведения производственного назначения, изобретения научные, патенты, обеспечение программное для ЭВМ и другие объекты, которые признаются нематериальными активами компании при соблюдении нормативных требований.
К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются согласно параметру эффективности их применения в производственно-коммерческой деятельности.
Иными словами, чтобы достоверно учесть конкретный объект интеллектуальной собственности на хозяйственном балансе компании, необходимо сначала оценить его реальную полезность для правообладателя.
Руководствуясь оценкой данного фактора, специальная комиссия, учреждаемая на предприятии, определяет потенциальный эффект от использования данного актива, а также просчитывает ожидаемый период его целенаправленной эксплуатации.
В бухгалтерском учете нематериальные активы всегда отражаются отдельными инвентарными объектами.
Иначе говоря, каждый объект НМА, подлежащий идентификации, является автономной единицей бухучета.
Вышеупомянутая комиссия идентифицирует и описывает имеющиеся объекты НМА.
Как провести анализ использования нематериальных активов?
На каком счете учитываются?
Бухучет НМА осуществляется по аналогии с основными средствами. Иными словами, объект НМА учитывается по своей первичной стоимости с прибавлением дополнительных расходов, но за вычетом (минусом) суммы НДС.
К дополнительным (прочим) издержкам в данном случае могут относиться информационные услуги, платные консультации, сервис специализированных посредников, уплата всевозможных пошлин и иные затраты, имеющие непосредственное отношение к приобретению (созданию) конкретного объекта НМА.
Объекты нематериальных активов отражаются по счету 04 – по дебету показываются имеющиеся у предприятия НМА, по кредиту — выбывающие.
Этот балансовый счет известен под названием «Нематериальные активы».
Поступление каждого такого объекта на хозяйственный баланс компании оформляется составлением для него отдельной учетной карточки и отражением соответствующей операции по дебету 04-счета. Факт ввода актива в эксплуатацию документируется актом передачи-приема.
Амортизация объекта НМА – учет накопленного износа – отражается на кредите 05-счета.
Бухгалтерские проводки по счету 04
Объект НМА может приобретаться организацией на стороне или, как вариант, создаваться ею самостоятельно.
Источник появления актива предопределяет специфику учета операций его поступления.
Кроме того, следует учитывать передачу объекта, его выбытие (списание), а также амортизацию.
Нематериальные активы отражаются в балансе предприятия по стоимости, складывающейся из суммы всех затрат на их приобретение или создание.
Поступление
Приобретение (покупка) НМА учитывается в компании следующим образом:
| Операция (описание) | Дебет | Кредит |
| Стоимость приобретенного объекта с НДС оплачивается | 76-счет, 62-счет | 51-счет |
| Полная стоимость объекта фиксируется (подсчитываются все издержки) | 08-счет | 76-счет, 62-счет |
| НДС выделятся | 19-счет | 76-счет, 62-счет |
| Вычет НДС | 68-счет | 19-счет |
| Объект в эксплуатацию вводится (учитывается) | 04-счет | 08-счет |
Особая ситуация – создание (разработка) объекта НМА самим предприятием.
Актив признается созданным, если он был получен как результат выполнения сотрудниками организации служебных обязанностей или конкретного задания руководства, а также в том случае, если договор о его разработке оформлялся со сторонними субъектами.
Учет поступления такого объекта при его создании осуществляется аналогично процедуре приобретения, рассмотренной выше.
Разница состоит лишь в составе дополнительных затрат, фиксируемых при отражении объекта НМА, целенаправленного созданного (разработанного) предприятием.
Так, бухгалтерский учет поступления созданного объекта НМА может подразумевать фиксацию затрат на оплату услуг внешних субъектов, зарплату собственным сотрудникам, социальные платежи, содержание и использование специального оборудования (в том числе и амортизацию).
Подробнее о принятии нематериальных активов к учету.
Амортизация
Как уже говорилось ранее, объекты НМА на предприятии амортизируются. Отражение износа для таких активов осуществляется одним из двух возможных способов:
- Применение 05-счета. Накопление амортизации производится ежемесячно. Для объекта, используемого непосредственно в организации, сумма износа учитывается по установленной норме путем корреспонденции дебета счетов 44,23,20 с кредитом 05-счета. Если амортизируемый актив эксплуатируется арендатором, составляется проводка дебета 91-счета с кредитом 05-счета.
- Счет 05 не применяется. Первичная стоимость объекта уменьшается путем списания амортизации проводкой дебета счетов 44,23,20 с кредитом 04-счета.
Списание (выбытие)
Если актив передается безвозмездно, реализуется или полностью выработал свой полезный ресурс, его выбытие фиксируется по 91-счету.
Для объектов НМА, амортизация которых пока еще не завершилась окончательно, списание отражается следующим образом:
- Сумма износа списывается корреспонденцией дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
- Остаточная стоимость списывается проводкой дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
- По итогам выбытия фиксируется убыток, отражаемый проводкой дебета 99-счета с кредитом 91-счета.
Если же начисление амортизации осуществлялось предприятием без применения 05-счета, списание остаточной стоимости производится корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
Реализация (передача)
Реализация (продажа) объекта НМА оформляется в бухучете следующим образом:
- Износ списывается проводкой дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
- Остаточная стоимость также подлежит списанию, но корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
- Выставление покупателю счета к оплате на оговоренную сумму фиксируется проводкой по дебету 62-счета и кредиту 91-счета.
- При продаже НДС учитывается составлением корреспонденции дебета 91-счета с кредитом 68-счета.
- Поступает реализационная выручка продавцу от покупателя на расчетный счет. Операция оформляется корреспонденцией дебета 51-счета с кредитом 62-счета.
Документальное оформление
Для каждого объекта НМА составляется на предприятии надлежащий протокол, а также заводится специальная учетная карточка, в которой достоверно указываются все характеристики объекта, его значимые особенности, стоимостная оценка, период полезной эксплуатации, амортизационные нормы.
В этом же документе, кстати, фиксируются любые изменения учетного статуса для объекта НМА, то есть факты его появления (приобретения, создания), модификации, реализации, передачи, выбытия, списания.
Любые движения НМА на предприятии оформляются соответствующими первичными документами, однозначно отражающими сущность проведенных процедур.
Каждая операция с объектом НМА должна иметь основание, подтвержденное правоустанавливающим документом.
Факт списания (выбытия) конкретного объекта НМА документируется на предприятии составлением акта списания. Кроме того, соответствующие сведения указываются в учетной карточке списываемого (выбывшего) объекта.
Полезное видео
О бухгалтерском учете нематериальных активов, подробно рассказано в данном видео:
Выводы
Нематериальные активы считаются сложным объектом бухгалтерского учета. Признание таких активов на предприятии осуществляется только при их полном соответствии установленным требованиям.
Все процессы движения НМА в организации подлежат тщательному учету. Речь идет о процедурах приобретения, создания, амортизации, передачи, реализации, списания данных объектов собственности.
Документальное оформление всех этих процедур также имеет огромное значение.
